2012年中级会计职称考试中级会计实务重点辅导:会计等式与账户
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2011/12/5 22:57:52

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第三部分 会计等式与账户

  一、资产=负债+所有者权益
  
资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
  上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式,所以通常称为“会计基本等式”,它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。
  【提示】企业交易或事项的发生,必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项,都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此,会计基本等式也称为会计恒等式。
  二、收入-费用=利润
  【提示】收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素,收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。
  三、会计账户及其基本结构
  (一)账户的含义
  账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
  【提示】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志,它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。
  (二)账户的分类

分类依据

具体内容

 

提供指标的详细程度

1.总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账,也称为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同,账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。
  2.明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账户或明细账。

(三)账户的基本结构
  账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。
  账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示: 
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  【提示】至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,既取决于所记录的交易或事项,也取决于账户的性质,公式:期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
  借贷记账法的账户结构:
  在借贷记账法下,“T”形账户的“左方”表示“借方”,右方表示“贷方”。必须注意的是,“借”和“贷”只是记账符号,至于表示增加还是减少,则取决于账户的性质。
  借贷记账法下资产类账户、权益(包括负债及所有者权益)类账户的结构如图所示。
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借方

资产类

贷方

 

借方

负债和所有者权益类

贷方

期初余额

 

 

 

期初余额

本期增加发生额

本期减少发生额

 

本期减少发生额

本期增加发生额

本期借方发生额合计

本期贷方发生额合计

 

本期借方发生额合计

本期贷方发生额合计

期末余额

 

 

 

期末余额

资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下:
  资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
  权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
  成本类账户的结构与资产类账户的结构相同,即借方登记成本费用的发生(增加)数,贷方登记成本费用的结转(减少)数,期初、期末余额在借方,表示在产品成本或未完工劳务已发生的成本。但成本类账户中的“制造费用”账户期末结转后一般无余额。
  费用类账户和直接计入利润的损失账户,其结构与资产类账户基本相同,即借方登记费用、损失的增加数,贷方登记费用、损失的结转(减少)数,期末结转后无余额。
  收入类账户和直接计入利润的利得账户,其结构与权益类账户基本相同,即贷方登记收入、利得的增加数,借方登记收入、利得的结转(减少)数,期末结转后无余额。

账户类别

借方记录

贷方记录

余额方向

资产类账户

增加额

减少额

借方

负债类账户

减少额

增加额

贷方

所有者权益类账户

减少额

增加额

贷方

成本类账户

增加额

减少额或转销额

借方

费用类账户

增加额

减少额或转销额

无余额

收入类账户

减少额或转销额

增加额

无余额

【提示】针对金额要素,已知其他三个金额要素,会计算另外一个金额。
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  【提示】做会计处理时,写分录的金额是某账户的本期发生额,而不是期末余额。
  (四)借贷记账法的记账规则
  借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”,即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
  【特别说明】账面价值、账面净值、账面余额(账户余额)的区别
  提示:典型的案例
  固定资产:
  账面余额=账户余额
  账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧
  账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备
  无形资产:
  账面余额(账户余额)=入账价值=无形资产的账面原价
  账面净值=账面余额-累计摊销
  账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备
  以成本模式进行后续计量的投资性房地产:
  账面余额=账面原价
  账面净值=账面余额-投资性房地产累计折旧(摊销)
  账面价值=账面余额-投资性房地产累计折旧(摊销)-投资性房地产减值准备
  其他资产:
  应收账款:
  账面余额=账户余额
  账面价值=账户余额-坏账准备余额
  存货:
  账面余额=账户余额
  账面价值=账户余额-存货跌价准备余额
  总结:针对大部分资产只涉及账面价值和账面余额(账户余额)的概念,账面价值均是账面余额减去计提的减值准备后的金额;账面余额都是各自账户结余的金额。
  交易性金融和以公允价值计量的投资性房地产不存在计提减值的问题账户余额=账面价值。

 

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