2021年初级会计职称考试会计实务专项练习题二

　2019年6月初，某企业无形资产账面价值为1 000万元，采用直线法摊销。6月份发生相关业务如下：

　　(1)1日，该企业自行研发某项非专利技术，当月研发成功并投入使用，其中研究阶段支出150万元，开发阶段符合资本化支出为200万元，不符合资本化支出100万元。该项无形资产无法确定其预计使用年限。

　　(2)5日，出租一项特许权，账面余额为500万元，已摊销150万元，本月应摊销5万元。月末，收到本月租金10万元，增值税税额0.6万元，款项已存入银行。

　　(3)20日，以有偿方式取得一项土地使用权，取得后直接用于对外出租，企业将其作为投资性房地产进行核算，采用成本模式进行计量，实际成本为3 000万元，采用直线法计提折旧，预计使用年限为30年。

　　(4)29日，出售一项专利权，该专利权账面余额为400万元，已摊销80万元，未计提减值准备。取得收入300万元，增值税税额18万元，款项已收存银行。

　　(5)30日，企业自行研发的非专利技术的可收回金额为180万元。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)。

　　(1)根据资料(1)，下列各项中，关于非专利技术相关会计处理结果表述正确的是( )。

　　A.该项非专利技术的入账价值为350万元

　　B.研究阶段的支出应计入管理费用

　　C.该项非专利技术应按照10年进行摊销

　　D.该项非专利技术不应计提摊销

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】研究阶段以及开发阶段不符合资本化的部分均应计入管理费用，所以计入该项非专利技术的金额为200万元;使用寿命不确定的无形资产不用计提摊销。

　　资料(1)会计分录：

　　借：研发支出——费用化支出 (150+100)250

　　——资本化支出 200

　　贷：银行存款 450

　　借：管理费用 250

　　贷：研发支出——费用化支出 250

　　借：无形资产 200

　　贷：研发支出——资本化支出 200

　　(2)根据资料(2)，下列各项中，关于6月出租特许权的会计处理不正确的是( )。

　　A.收取租金：

　　借：银行存款 10

　　贷：营业外收入 10

　　B.收取租金：

　　借：银行存款 10.6

　　贷：其他业务收入 10

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 0.6

　　C.计提特许权摊销：

　　借：其他业务成本 5

　　贷：累计摊销 5

　　D.计提特许权摊销：

　　借：营业外支出 5

　　贷：累计摊销 5

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】出租无形资产的租金收入计入“其他业务收入”科目，其摊销额计入“其他业务成本”科目。

　　资料(2)会计分录：

　　收取租金：

　　借：银行存款 10.6

　　贷：其他业务收入 10

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 0.6

　　计提特许权摊销：

　　借：其他业务成本 5

　　贷：累计摊销 5

　　(3)根据资料(3)，下列各项中，关于投资性房地产折旧的会计处理结果表述正确的是( )。

　　A.折旧金额应计入管理费用

　　B.折旧金额应计入其他业务成本

　　C.每年计提折旧额100万元

　　D.每年计提折旧额300万元

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】每年计提折旧额= 3 000÷30=100(万元);采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，计入其他业务成本。

　　资料(3)会计分录：

　　计提投资性房地产折旧：

　　借：其他业务成本 100

　　贷：投资性房地产累计折旧 100

　　(4)根据资料(4)，出售专利权对于利润总额的影响金额为( )万元。

　　A.115

　　B.0

　　C.35

　　D.-20

　　【正确答案】D

　　【答案解析】资料(4)会计分录：

　　借：银行存款 (价税合计)318

　　累计摊销 80

　　资产处置损益 (倒挤)20

　　贷：无形资产 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 18

　　资产处置损益导致利润总额减少20万元。

　　(5)根据资料(1)至(5)，6月末无形资产的账面价值为( )万元。

　　A.855

　　B.875

　　C.860

　　D.880

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题非专利技术不用计提摊销，所以期末无形资产账面价值为无形资产入账价值200万元，大于可收回金额180万元，即发生减值，减值金额=200-180=20(万元);6月末无形资产的账面价值=1 000(期初账面价值)+200(资料1新增非专利技术)-5(资料2累计摊销)-(400-80)(资料4出售专利权)-20(资料5发生无形资产减值)=855(万元)。