第七节 法律责任
一、违反税务管理基本行为的处罚
(一)纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款：
1.未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的;
2.未按照规定设置、保管账簿或保管记账凭证和有关资料的;
3.未照规定的将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的;
4.未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的;
5.未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁、擅自改动税控装置的。
6.纳税人未按规定办理税务登记证或换证手续的。
(二)纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正;逾期不改正的，由工商行政管理机关吊销其营业执照。
(三)纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。
二、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚
扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。
纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，可以处2000元以上l万元以下的罚款。
四、偷税行为的法律责任
纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
税务机关对偷税罚款的幅度是50%以上5倍以下罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
《刑法》偷税数额占应纳税额的l0%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满l0万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万以上，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
【教材例3-8】2004年期间，梁氏公司在向3家单位销售货物过程中，实际实现应税销售收入为28.85万元，应缴纳税款为4.39万元，但该公司只缴纳了0.42万元。梁氏公司少缴税款近4万元，偷逃税数额占应纳税额的比例超过90%，已涉嫌构成偷税罪。
偷税数额=4.39-0.42=3.97万元(绝对数)
3.97/4.39=90.4%(相对数)
【例题·多选题】纳税人偷税的，( )。
A.由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金
B.并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款
C.单处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款
D.构成犯罪的，依法追究刑事责任
『正确答案』ABD
五、进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任
纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。
六、逃避追缴欠税的法律责任(法律责任基本同偷税)
纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。
《刑法》纳税人欠缴应纳税款，数额在1万元以上不满l0万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款l倍以上5倍以下罚金;数额在l0万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款l倍以上5倍以下罚金。
追缴欠税的刑事责任，没有偷税里相对比率的要求
【例题·单选题】某外贸公司采取隐匿财产的手段，使税务机关无法追缴该公司所欠缴的税款20万元。根据《刑法》规定，该公司构成( )。
A.偷税罪
B.骗取出口退税罪
C.抗税罪
D.逃避追缴欠税罪
『正确答案』D
【例题·多选题】根据《税收征管法》的规定，由税务机关处以不缴或少缴税款50%以上，5倍以下罚款的税务违法行为包括( )。
A.偷税
B.不进行纳税申报
C.骗税
D.欠税
『正确答案』ABD
七、骗取出口退税行为的法律责任
以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金;数额巨大或者其他严重情节，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或没收财产。
八、抗税行为的法律责任
以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。
情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款l倍以上5倍以下的罚款。
《刑法》以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款l倍以上5倍以下罚金;情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。
九、在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任
税务机关除依照本法第四十条规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。
【提示】行政罚款在50%～5倍的情况
(1)偷税
(2)不申报或虚假申报
(3)逃避追缴欠税
(4)不缴、少缴税款
十、扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任
由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
【例题·单选题】扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣、应收未收税款( )。
A.1倍以上3倍以下的罚款
B.50%以上3倍以下的罚款
C.1倍以上5倍以下的罚款
D.50%以上5倍以下的罚款
『正确答案』B
【例题·多选题】扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关( )。
A.对扣缴义务人处应扣未扣，应收未收税款50%以上3倍以下的罚款
B.对扣缴义务人处应扣未扣，应收未收税款50%以上5倍以下的罚款
C.向纳税人追缴税款
D.向纳税人追缴税款，并处税款50%以上5倍以下的罚款
『正确答案』AC
十一、不配合税务机关依法检查的法律责任
(一)纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处l万元以下的罚款;情节严重的，处1方元以上5万元以下的罚款。
逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的情形：
1.提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的。
2.拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的。
3.在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的。
4.有不依法接受税务检查的其他情形的。
(二)税务机关依照《征管法》规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款;情节严重的，处l万元以上5万元以下的罚款。
十二、非法印制发票的法律责任(简要了解)
十三、有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任(简要了解)
十四、银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任(简要了解)
十五、擅自改变税收征收管理范围的法律责任(简要了解)
十六、不移送的法律责任(简要了解)
十七、税务人员不依法行政的法律责任(简要了解)
十八、渎职行为的法律责任(简要了解)
十九、不按规定征收税款的法律责任(简要了解)
二十、违反税务代理的法律责任(简要了解)
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