2013年初级会计职称考试《初级会计实务》精讲讲义（第四章）

第四章　收　入

　　考情分析
　　收入历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。

最近三年本章考试题型、分值分布 

年　份	单项选择题	多项选择题	判断题	计算分析题	综合题	合　计
2010年	3分	－	1分	－	－	4分
2009年	2分	4分	2分	5分	－	13分
2008年	1分	－	1分	－	－	2分

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　收入的分类：
　　

　　一：销售商品收入
　　（一）销售商品收入确认条件
　　收入准则规定，销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认。 

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　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
　　（1）通常情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付方式销售商品。
　　（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品等。在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
　　【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。
　　根据本例的资料,甲公司采用交款提货的销售方式,即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款,并取得卖方开出的提货单。在这种情况下,购买方支付货款并取得提货单,说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方,虽然商品未实际交付,甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,应当确认收入。
　　（3）某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。
　　【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。
　　根据本例的资料,尽管商品已经发出,并将发票账单交付买方,同时收到货款,但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见,说明购买方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司,没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移,不能确认收入。
　　②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。
　　【思考问题】委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后,按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
　　③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
　　【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。
　　根据本例的资料,电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。因此,电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。
　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
　　通常情况下,企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权,也不再对售出商品实施有效控制,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,应在发出商品时确认收入。
　　【思考问题】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后,与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。
　　【思考问题】乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。
　　3.相关的经济利益很可能流入企业 
　　4.收入的金额能够可靠地计量
　　如果收入的金额不能够合理估计,就无法确认收入。通常情况下，企业在销售商品时,商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。 
　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
　　根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期予以确认即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。
　　（二）销售商品收入的会计处理
　　在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑是否符合收入确认条件。符合收入准则所规定的5项确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。
　　1.托收承付方式
　　销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
　　借：应收账款 
　　　　贷：主营业务收入 
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 
　　　　　　银行存款 【代垫运杂费】
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2010年2月，甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 万元；以银行存款支付代垫运杂费8万元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为400万元。

　　

『正确答案』 　　借：应收账款　　　　　　710 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　600  　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　102  　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8  　　借：主营业务成本　　　　400  　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　400

　　2.已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的 
　　如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。
　　（1）已经发出但尚未确认销售收入
　　借：发出商品 
　　　　贷：库存商品 
　　（2）如果已经开出增值税专用发票 
　　借：应收账款等 
　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 　　
　　【例题】A公司于2010年12月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元，该批商品成本为70万元。
　　（1）A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。 

　　

『正确答案』 　　借：发出商品　　　　　70 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　70  　　借：应收账款　　　　　17 　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　17

　　（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）　　
　　（2）假定2011年2月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：

　　

『正确答案』 　　借：应收账款　　　　　　　100 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　100  　　借：主营业务成本　　　　 　70 　　　　贷：发出商品　　　　　　　　 　70

　　（3）A公司于2011年3月6日收到B公司支付的货款 

　　

『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　117  　　　　贷：应收账款　　　　　　　　 　117

　　【例题】（2008年）企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（　）

　　

『正确答案』√

　　【例题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（　）。
　　A.在途物资　　　　　B.发出商品 
　　C.库存商品　　　　　D.主营业务成本 

　　

『正确答案』B

　　3.交款提货销售商品
　　交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
　　【例题】A公司于2010年12月28日向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元；A公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司；至2010年12月31日B公司尚未提货。该批商品成本为260万元。

　　

『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　351  　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300  　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51  　　借：主营业务成本　　　　　260  　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　260

　　【例题】（2007年）企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（　）

　　

『正确答案』× 『答案解析』商品所有权已经发生转移，所以不可再作为企业的存货核算。 [---分页---]

　　4.采用商业汇票方式销售商品
　　采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。
　　【例题】甲公司于2010年12月20日向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400万元，增值税额为68万元；甲公司收到C公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468万元，期限为6个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费1万元；该批商品成本为300万元。

　　

『正确答案』 　　借：应收票据　　　　　　　468  　　　　应收账款　　　　　　　　1  　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　400  　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 68  　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1  　　借：主营业务成本　　　　　300  　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　300

　　5.商业折扣、现金折扣和销售折让 
　　（1）商业折扣 
　　商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
　　（2）现金折扣
　　现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。　　
　　【例题】（2010年）企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（　）。
　　A.确认当期财务费用　　　B.冲减当期主营业务收入
　　C.确认当期管理费用　　　D.确认当期主营业务成本

　　

『正确答案』A 『答案解析』对于客户实际享受的现金折扣应该确认当期财务费用。

　　【例题】甲公司2010年12月1日向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为2 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。则：

　　

『正确答案』 　　（1）12月1日 　　借：应收账款　　　2 000×1.17×90%＝2 106 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　2 000×90%＝1 800  　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 306  　　（2）12月10日收到该笔销售的价款 　　①按照含增值税额计算:  　　借：银行存款　　　　　　　　　　2 063.88 　　　　财务费用　 （1 800＋306）×2%＝42.12  　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　2 106  　　②按照不含增值税额计算: 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 070 　　　　财务费用　　　　　　　1 800×2%＝36 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　2 106 　　（3）12月20日收到该笔销售的价款 　　①按照含增值税额计算:  　　借：银行存款　　　　　　　　　 2 084.94  　　　　财务费用　（1 800＋306）×1%＝21.06  　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　2 106 　　②按照不含增值税额计算: 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 088  　　　　财务费用　　　　　　　1 800×1%＝18 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　2 106 　　（4）12月30日收到该笔销售的价款 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 106 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　2 106

　　【例题】（2009年考题）某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（　）元。
　　A.118 800　　　B.137 592
　　C.138 996　　　D.140 400

　　

『正确答案』C 『答案解析』该企业收款金额＝120 000×（1＋17%）×（1－1%）＝138 996（元）。

　　（3）销售折让
　　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 
　　销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。　　
　　【例题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（　）

　　

『正确答案』√

　　【例题】2010年4月甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为l36万元，产品成本为600万元，款项尚未收到。2010年5月乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

　　

『正确答案』 　　（1）2010年4月销售实现时 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　936  　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　800 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　136 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　600 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 　　（2）2010年5月发生销售折让时 　　借：主营业务收入　　　　　　　　　800×5%＝40  　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　6.8  　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　46.8 　　（3）实际收到款项时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　889.2 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 889.2

　　【拓展】假定2010年4月发出商品时未确认收入，纳税义务也未发生，2个月后乙公司承诺近期付款，要求在价格上给予5%的折让。甲公司会计处理如下：

　　

『正确答案』 　　（1）2010年4月发出商品时： 　　借：发出商品　　　　　　600 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　600 　　（2）2010年6月乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时： 　　借：应收账款　　　　　889.2 　　　　贷：主营业务收入　　　　（800－800×5%） 760 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 129.2 　　借：主营业务成本　　　　600 　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　 　　600 　　（3）实际收到款项时： 　　借：银行存款　　　　　889.2  　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 889.2

　　【例题】（2008年考题）某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（　）万元。
　　A.15　　　　　　　B.20 
　　C.35　　　　　　　D.45

　　

『正确答案』A 『答案解析』商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。

　　6.销售退回 
　　（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
　　①库存商品入库
　　借：库存商品 
　　　　贷：发出商品 
　　②增值税发票抵扣联也退回 
　　借：应交税费——应交增值税（销项税额） 
　　　　贷：应收账款等 
　　【例题】甲公司2010年5月采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为60万元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，预计暂时收不到货款，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。 

　　

『正确答案』 　　（1）2010年5月发出商品时 　　借：发出商品　　　　　　　　　60  　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60  　　借：应收账款　　　　　　　　　17  　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　17  　　（2）假定2010年6月发生销售退回（未确认收入的售出商品）,增值税发票抵扣联也退回。 　　借：库存商品　　　　　　　　　60  　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60  　　借：应交税费——应交增值税（销项税额）　17  　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　17

　　（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的
　　已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
　　【例题】甲公司在2010年3月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为5 000万元，增值税税额为850万元。该批商品成本为2 600万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2010年3月10日支付货款。2010年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：

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『正确答案』 　　（1）2010年3月1日销售实现时： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　5 850 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　5 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　850 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　2 600 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　2 600　　 　　（2）2010年3月10日收到货款时: 　　借：银行存款　　　　　 　　　　　　 　5 750 　　　　财务费用　　　　　　　 　5 000×2%＝100 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　5 850 　　（3）2010年7月5日发生销售退回时： 　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　5 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　850 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5 750 　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 　 100 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　 　2 600 　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　2 600　　 [---分页---]

　　7.采用预收款方式销售商品 
　　企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
　　（1）预收货款时
　　借：银行存款 
　　　　贷：预收账款 
　　（1）交货并收到剩余货款时 
　　借：预收账款 
　　　　银行存款 
　　　　贷：主营业务收入 
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 
　　借：主营业务成本 
　　　　贷：库存商品 
　　【例题】2010年11月10日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款（按销售价格计算），剩余货款于1个月后交货支付。2010年11月10日收到预收款项。2010年12月10日发出商品并开出增值税发票，价款100万元，增值税17万元，该批商品实际成本为60万元。甲公司不正确的会计处理是（　）。
　　A.2010年11月10日不确认收入，应确认负债30万元
　　B.2010年11月10日确认收入100万元并结转成本60万元
　　C.2010年12月10日确认收入100万元并结转成本60万元 
　　D.2010年12月10日冲减预收账款30万元

　　

『正确答案』B 『答案解析』 　　（1）收到30%货款时： 　　借：银行存款　　　　　30 　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　30 　　（2）交货并收到剩余货款时：  　　借：预收账款　　　　　30  　　　　银行存款　　　　　87 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　100 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17 　　借：主营业务成本　　　60 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60

　　8.采用支付手续费方式委托代销商品 
　　采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。　　
　　【例题】2010年11月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2010年12月份丙公司对外实际销售80件，2010年12月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。假定：2010年11月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算。2011年1月5日甲公司收到货款。

甲公司的会计处理如下：	丙公司的会计处理如下：
（1）2010年11月30日发出商品时： 借：发出商品（委托代销商品）600（100×6） 　　贷：库存商品　　　　　600	（1）2010年11月30日收到商品时：  借：受托代销商品　1 000（100件×10） 　　贷：受托代销商品款　　　1 000
（2）2010年12月31日收到代销清单时： 借：应收账款　　　　　936 　　贷：主营业务收入800（80件×10） 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 136 借：主营业务成本　480（80件×6） 　　贷：发出商品（委托代销商品）　480 借：销售费用 　　80（800×10%） 　　贷：应收账款　　　 80	（2）2010年12月份对外销售时： 借：银行存款　　　　936 　　贷：受托代销商品800（80件×10）  　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）136  （3）2010年12月31日收到增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 136 　　贷：应付账款　　　　136 借：受托代销商品款800（80件×10）  　　贷：应付账款　　　　　　800
（3）2011年1月5日甲公司收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款　　936-80＝856 　　贷：应收账款　　　　856	（4）2011年1月5日支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款　（136＋800）936 　贷：银行存款　　　　　856 　　　　其他业务收入（800×10%）80

　　【思考问题】2010年12月31日收到代销清单，同时收到货款：
　　借：银行存款　　　　　856
　　　　销售费用　　　　　 80
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）136
　　借：主营业务成本　　　480
　　　　贷：发出商品（委托代销商品）　　　　　480　
　　【例题】（2008年考题）企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（　）。
　　A.签订代销协议时　　　B.发出商品时
　　C.收到代销清单时　　　D.收到代销款时

　　

『正确答案』C [---分页---]

　　9.销售原材料 
　　企业销售原材料存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
　　（1）取得原材料销售收入：
　　借：银行存款等 
　　　　贷：其他业务收入 
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 
　　（2）结转已销原材料的实际成本：
　　借：其他业务成本 
　　　　贷：原材料 
　　【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，2010年10月销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为90万元。则下列各项正确的有（　）。
　　A.确认其他业务收入100万元
　　B.确认主营业务收入100万元
　　C.确认其他业务成本90万元
　　D.确认主营业务成本90万元

　　

『正确答案』AC 『答案解析』 　　借：银行存款　　　　　　117 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 100 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17 　　借：其他业务成本　　　　90 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　90

　　【例题】（2010年考题）下列各项中，关于收入确认表述正确的是（　）。
　　A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
　　B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
　　C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入
　　D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入

　　

『正确答案』C 『答案解析』采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，所以选项A不正确；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候就可以确认收入，所以选项B不正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，所以选项D不正确。

　　【例题】（2007年）企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入“营业外收入”或“营业外支出”。（　）

　　

『正确答案』× 『答案解析』应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。

　　二：提供劳务收入 
　　企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
　　（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
　　1.对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。
　　2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。　　
　　【例题】甲公司于2010年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可在3月末完成，合同总价款为10万元，实际发生安装成本6万元，均为职工薪酬。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：

　　

『正确答案』 　　借：应收账款（或银行存款） 10 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　10 　　借：主营业务成本　　　　　　6 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　 　6 　　假定若上述安装任务2010年8月10日安装完成。  　　3月10日至8月10日发生成本： 　　借：劳务成本　　　　　　　　6 　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　 　6 　　安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时： 　　借：应收账款（或银行存款） 10 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　 10 　　借：主营业务成本　　　　　　6 　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　6

　　（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间
　　1.提供劳务交易结果能够可靠估计
　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
　　企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
　　（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
　　（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量（通常是时间）为标准确定提供劳务交易的完工程度。 　　
　　（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。 
　　完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：
　　本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入
　　本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用　　
　　【例题】B公司2009年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，分三年收取，原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。2009年实际发生劳务支出70万元（假定均为职工薪酬），预收款项150万元；2010年实际发生劳务支出90万元，预收款项120万元；2011年实际发生劳务支出20万元，预收款项30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。
　　要求：编制2009年、2010年、2011年会计分录。

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『正确答案』 　　2009年 　　（1）借：劳务成本　　　　 　70  　　　　　　 贷：应付职工薪酬　　　　　　　70 　　（2）借：银行存款　　　　　150  　　　　　　 贷：预收账款　　　　　　　　 150  　　（3）2009年确认收入＝300×9/24－0＝112.5（万元） 　　2009年确认成本＝180×9/24－0＝67.5（万元） 　　借：预收账款　　　　 　　112.5 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　112.5  　　借：主营业务成本　　　　　67.5 　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　 67.5 　　2010年 　　（1）借：劳务成本　　　　　 90  　　　　　　 贷：应付职工薪酬　　　　　　　90  　　（2）借：银行存款　　　　　120  　　　　　　 贷：预收账款　　　　　　　　 120 　　（3）2010年确认收入＝300×21/24－112.5＝150（万元） 　　2010年确认成本＝180×21/24－67.5＝90（万元） 　　借：预收账款　　　　　　　150  　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　150  　　借：主营业务成本　　　　　 90  　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　 90  　　2011年 　　（1）借：劳务成本　　　　　20  　　　　　　 贷：应付职工薪酬　　　　　　　20  　　（2）借：银行存款 　　　　 30 　　　　　 　贷：预收账款　　　　　　　　　30 　　（3）2011年确认收入＝300×24/24－（112.5＋150）＝37.5（万元） 　　2011年确认成本＝180×24/24－（67.5＋90）＝22.5（万元） 　　借：预收账款　　　　　 　37.5 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 37.5 　　借：主营业务成本　　　　 22.5 　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　 22.5

　　【例题】A企业2009年接受一项劳务，合同总收入为30万元，初始估计总成本为20万元。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和成本。有关资料如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元　 

年　度	本年已发生成本	估计将要发生成本
2009年	8	12
2010年	7	6.43
2011年	8	0

　　假定不考虑各种税费。
　　要求：计算2009年、2010年和2011年应确认的收入和成本（计算结果保留整数）。

　　

『正确答案』 　　（1）2009年完工程度＝8/（8＋12）＝40% 　　2009年确认收入＝30×40%－0＝12（万元） 　　2009年确认成本＝20×40%－0＝8（万元） 　　（2）2010年完工程度＝（8＋7）/（8＋7＋6.43）＝70% 　　2010年确认收入＝30×70%－12＝9（万元） 　　2010年确认成本＝（8＋7＋6.43）×70%－8＝7（万元） 　　（3）2011年完工程度＝100% 　　2011年确认收入＝30－12－9＝9万元） 　　2011年确认成本＝（8＋7＋8）－8－7＝8（万元）

　　【例题】（2009年）某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（　）万元。
　　A.36　　　　　　B.40
　　C.72　　　　　　D.120

　　

『正确答案』B 『答案解析』2008年该企业应确认的劳务收入＝200×60%－80＝40（万元）。

　　2.提供劳务交易结果不能可靠估计
　　资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
　　（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 
　　【例题】甲公司于2009年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2010年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2010年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2010年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2010年2月28日，甲公司发生培训成本20万元（假定均为培训人员薪酬）。2010年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：

　　

『正确答案』 　　1）2010年1月1日收到乙公司预付的培训费 　　借：银行存款　　　　　　20 　　　　贷：预收账款　　　　　　　　20 　　2）实际发生培训成本  　　借：劳务成本　　　　　　20 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　20 　　3）2010年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本 　　借：预收账款　　　　　　20  　　　　贷：主营业务收入　　　　　　20  　　借：主营业务成本　　　　20 　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　20

　　（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 
　　【资料同上】假定至2010年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。
　　2010年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本

　　

『正确答案』 　　借：预收账款　　　　　　20  　　　　贷：主营业务收入　　　　　　20  　　借：主营业务成本　　　　30 　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　30

　　（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
　　【资料同上】假定至2010年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。未预收任何款项。

　　

『正确答案』 　　借：主营业务成本　　　30 　　　　贷：劳务成本　　　　　　　30

　　三：让渡资产使用权收入 
　　让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入。这里主要介绍让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。
　　（一）让渡资产使用权的收入的确认和计量
　　1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
　　2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
　　（二）让渡资产使用权的收入的账务处理
　　企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理；涉及营业税的，应通过营业税金及附加处理。
　　1.出租包装物
　　取得租金收入
　　借：银行存款 
　　　　贷：其他业务收入 
　　摊销时：
　　借：其他业务成本 
　　　　贷：周转材料　　
　　2.出租固定资产 
　　取得租金收入
　　借：银行存款 
　　　　贷：其他业务收入 
　　计提折旧：
　　借：其他业务成本 
　　　　贷：累计折旧 
　　3.投资性房地产
　　（1）采用成本模式后续计量
　　取得租金收入
　　借：银行存款 
　　　　贷：其他业务收入 
　　计提折旧：
　　借：其他业务成本 
　　　　贷：投资性房地产累计折旧 
　　（2）采用公允价值模式后续计量
　　取得租金收入
　　借：银行存款 
　　　　贷：其他业务收入 
　　公允价值变动
　　借：投资性房地产
　　　　贷：公允价值变动损益（或反分录）
　　4.出租无形资产（转让使用权）
　　取得租金收入
　　借：银行存款 
　　　　贷：其他业务收入 
　　计提摊销时：
　　借：其他业务成本 
　　　　贷：累计摊销
　　【例题】（2009年考题）下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（　）。
　　A.对外销售材料收入
　　B.出售专利所有权收入
　　C.处置营业用房净收益
　　D.转让商标使用权收入

　　

『正确答案』AD 『答案解析』选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

　　【例题】甲公司为上市公司，营业税率为5%。涉及固定资产和无形资产的折旧摊销均按年计提。2010年发生下列业务。
　　（1）出租设备一台，原值为1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为200万元，本年收到款项已由银行收妥。

　　

『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　 　　200 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　200 　　借：营业税金及附加　200×5%＝10 　　　　贷：应交税费——应交税营业税　　　 　10 　　摊销时 　　借：其他业务成本　1200/10＝120 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　120 [---分页---]

　　（2）甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费10万元，不提供后续服务，款项已经收到。 

　　

『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　10 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　10 　　借：营业税金及附加　10×5%＝0.5 　　　　贷：应交税费——应交税营业税　　　 0.5

　　（3）甲公司向丙公司转让某专利权的使用权。专利权的原值为480万元，预计折旧年限为10年，残值为0，每年年末收取使用费50万元。款项已经收到。 

　　

『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　50 　　借：营业税金及附加　　　50×5%＝2.5 　　　　贷：应交税费——应交税营业税　　　　　 2.5 　　计提专利权摊销额：  　　借：其他业务成本　　　　480/10＝48 　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　48

　　（4）甲公司与丁公司签订转让某商品的商标使用权的合同；约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。丁公司本年实现销售收入100万元，假定甲公司均于每年年末收到使用费。 

　　

『正确答案』 　　应确认的使用费收入＝100×10%＝10（万元） 　　借：银行存款　　　　　　　　　10 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　10 　　借：营业税金及附加　10×5%＝0.5 　　　　贷：应交税费——应交税营业税　　 0.5

　　【例题】（2008年）下列各项中，应计入其他业务成本的是（　）。
　　A.库存商品盘亏净损失 
　　B.经营租出固定资产折旧
　　C.向灾区捐赠的商品成本 
　　D.火灾导致原材料毁损净损失

　　

『正确答案』B 『答案解析』选项A，库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项C、D都是应该计入到营业外支出。

　　【例题】甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品和提供劳务均为主营业务收入，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
　　要求：
　　（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
　　（2）计算甲公司2010年度利润表部分项目的金额，结果填入所附表格。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
　　（1）2010年12月甲公司发生下列经济业务：
　　①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。
　　12月31日，甲公司收到A公司开来的供销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。

　　

『正确答案』 　　12月1日： 　　借：发出商品（或委托代销商品）　（100×2）200 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　12月31日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　208.8 　　　　销售费用　　　　　　　　　（180×1%） 1.8 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　（60×3）180 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　30.6 　　借：主营业务成本　　　　　　　　 （60×2）120 　　　　贷：发出商品（或委托代销商品）　　　　　　　 120

　　②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。

　　

『正确答案』 　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　100 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　 17 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 　　117 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 70 　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　70

　　③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交营业税（不考虑其他流转税费），税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。

　　

『正确答案』 　　12月10日 　　借：银行存款　　　　 　　　　　　　　20 　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　20 　　12月31日 　　借：劳务成本　　　　　　 　　　　　　40 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　40 　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　 60 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　（200×30%）60 　　借：主营业务成本　[（40＋90）×30%] 39 　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　39 　　借：营业税金及附加　　　　 （60×5%）3 　　　　贷：应交税费—应交营业税　　　　　　　　　 3

　　④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元（其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元）。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。

　　

『正确答案』 　　12月15日 　　借：银行存款　　　　　　3 000 　　　　公允价值变动损益　　　300 　　　　贷：交易性金融资产—成本　　 （3 900×1 000/1 500）2 600 　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动 （450×1 000/1 500）300 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　　12月31日 　　借：交易性金融资产—公允价值变动　[500×3.3－（4 350－2 600－300）]200 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。

　　

『正确答案』 　　借：生产成本　　　200×1.17＝234 　　　　管理费用　　　100×1.17＝117 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　 　　　351 　　借：应付职工薪酬　　　　　　 351 　　　　贷：主营业务收入　　　　（200＋100）300 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 51 　　借：主营业务成本　（160＋80）240 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　240

　　⑥12月31日，采用托收承付结算方式向E公司销售设备一套，合同约定的销售价格为2 500万元，开具增值税专用发票，该设备的实际成本为2 000万元。商品已经发出，并办理了托收手续，以银行存款支付代垫运费5万元。

　　

『正确答案』 　　借：应收账款　　　　　　　2 930 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　2 500 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　425 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　5 　　借：主营业务成本　　　　　2 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　2 000 [---分页---]

　　（2）2010年甲公司除上述业务以外业务的损益资料如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元　 

项　目	金　额
一、营业收入	5 000
减：营业成本	4 000
营业税金及附加	50
销售费用	200
管理费用	300
财务费用	30
资产减值损失	0
加：公允价值变动收益	0
投资收益	100
二、营业利润	520
加：营业外收入	70
减：营业外支出	20
三、利润总额	570

　　计算甲公司2010年度利润表部分项目的金额，结果填入所附表格。

　　

项　目 金　额 调整后金额 一、营业收入 5 000 7940（5000＋①180－②100＋③60＋⑤300＋⑥2500） 　　减：营业成本 4 000 6329（4000＋①120－②70＋③39＋⑤240＋⑥2000） 　　　　营业税金及附加 50 53（50＋③3） 　　　　销售费用 200 201.8（200＋①1.8） 　　　　管理费用 300 417（300＋⑤117） 　　　　财务费用 30 30 　　　　资产减值损失 0 0 　　加：公允价值变动收益 0 －100（④－300＋④200） 　　　　投资收益 100 500（100＋④400） 二、营业利润 520 1309.2 　　加：营业外收入 70 70 　　减：营业外支出 20 20 三、利润总额 570 1359.2

　　【例题】（2009年考题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：
　　要求：
　　（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。
　　（2）计算甲公司6月份主营业务收入总额。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称； 答案中的金额单位用万元表示）
　　（1）
　　①6月2日，向乙公司销售A商品1 600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

　　

『正确答案』 　　借：应收账款 　　　　　　795.6 　　　　贷：主营业务收入　　　　　800×（1－15%）680 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 115.6 　　借：主营业务成本　　　　　 480 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　480

　　②6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。

　　

『正确答案』 　　借：主营业务收入　　　　　　　（680/2）340 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）57.8 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　397.8 　　借：库存商品　　　　　　　　 （480/2）240 　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　240

　　③6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。

　　

『正确答案』 　　借：生产成本　234 （500×0.4×1.17） 　　　　管理费用 18.72 （40×0.4×1.17） 　　　　销售费用 28.08 （60×0.4×1.17） 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　280.8 　　借：应付职工薪酬　　　　　　　280.8 　　　　贷：主营业务收入　〔（500＋40＋60）×0.4〕240 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 40.8 　　借：主营业务成本　180〔（500＋40＋60）×0.3〕 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　180

　　④6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。

『正确答案』 　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　60 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）10.2 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　70.2 [---分页---]

　　注意：这里是不用对营业成本做调整的，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10%的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对营业成本做调整。
　　（2）主营业务收入的总额＝680－340＋240－60＝520（万元）

　　

　　四：政府补助收入
　　（一）政府补助的概念
　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 
　　1.政府补助具有以下特征：
　　（1）政府补助是无偿的，政府向企业提供补助属于非互惠交易，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要偿还。无偿性是政府补助的基本特征。
　　（2）政府补助通常附有条件，主要包括政策条件和使用条件。
　　（3）政府补助不包括政府的资本性投入
　　政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。
　　【思考问题】科技型中小企业技术创新基金对少数起点高、具有较广创新内涵、较高创新水平并有后续创新潜力、预计投产后具有较大市场需求、有望形成新兴产业的项目，可以采用资本金投入方式，这里的“资本金投入”就不属于政府补助的范畴。
　　【思考问题】政府代农民交付供货企业的农机具购买资金，属于供货企业的产品销售收入，不属于政府补助。
　　2.政府补助的主要形式
　　（1）财政拨款，是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。 
　　（2）财政贴息。 
　　（3）税收返还，包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，包括增值税、消费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。
　　除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政府导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。
　　（二）与资产相关政府补助的会计核算
　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
　　企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。这里需要说明两点：
　　1.递延收益分配的起点
　　起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
　　2.递延收益分配的终点
　　终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。　　
　　【例题】2008年3月1日，政府拨付A公司1 000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归公司自行支配。2008年4月1日，A公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为960万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2008年6月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，以银行存款支付。同日交付研发新产品的部门使用，使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提年折旧额。2010年6月30日，A公司出售了这台设备，取得价款700万元。 
　　要求：略

　　

『正确答案』 　　（1）编制2008年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。  　　借：银行存款　　　　　　　　　　 　1 000 　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　 　1 000 　　（2）编制2008年4月1日购入设备的会计分录。  　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 　960 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　960 　　（3）编制2008年6月30日安装完毕的会计分录。 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　40 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 1 000 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　 　　（4）计算并编制2008年计提年折旧额的会计分录。 　　2008年计提的年折旧额＝（1 000－40）×5/15÷2＝160 　　借：研发支出　　　　　　　　　　　　160 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　160 　　（5）计算并编制2008年分配递延收益的会计分录。 　　借：递延收益　　　　　100（1 000÷5÷2）  　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　100 　　 　　（6）计算2010年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销。 　　累计折旧额＝（1 000－40）×5/15＋（1 000－40）×4/15＝576（万元） 　　递延收益累计摊销＝1 000÷5×2＝400（万元） 　　（7）编制2010年6月30日出售设备的会计分录。 　　借：固定资产清理　　　　　　424 　　　　累计折旧　　　　　　　　576 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　1 000 　　借：银行存款　　　　　　　　700 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　700 　　借：固定资产清理　　　　　　276 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　276 　　借：递延收益　600（1 000－400） 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　600

　　【例题】2009年1月1日，B企业为建造一项环保用固定资产向银行专门借款1 000万元，期限2年，年利率为6%，每年年末付息。当年1月1日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。2009年1月1日支付工程款1 000万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计60万元（1 000×3%×2），分两次支付。2009年6月15日，第一笔财政贴息资金30万元到账。2009年12月31日，工程完工，支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金30万元到账。 

　　

『正确答案』 　　（1）2009年1月1日取得长期借款 　　借：银行存款　　　　1 000 　　　　贷：长期借款　　　　　　1 000 　　（2）2009年6月15日实际收到财政贴息，确认政府补助： 　　借：银行存款　　　　　30 　　　　贷：递延收益　　　　　　　30 　　（3）2009年12月31日实际收到财政贴息，确认政府补助： 　　借：银行存款　　　　　30 　　　　贷：递延收益　　　　　　　30 　　（4）2009年12月31日计提长期借款利息（假定符合资本化条件） 　　借：在建工程　1 000×6%＝60 　　　　贷：应付利息　　　　　　　60 　　（5）支付利息 　　借：应付利息　　　　　　60 　　　　贷：银行存款　　　　　　　60 　　（6）计算2009年12月31日该固定资产的成本 　　固定资产的成本＝1 000＋500＋60＝1 560（万元） 　　（7）2010年1月开始计提折旧和分配递延收益  　　借：管理费用　（1 560/10÷12） 13 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　13  　　借：递延收益　（60/10÷12）0.5 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　0.5

　　【例题】企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期计入当期损益。（　）

　　

『正确答案』√

　　（三）与收益相关的政府补助
　　与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
　　在有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。
　　【例题】甲企业生产一种产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2010年1月，该企业实际缴纳增值税税额100万元。2010年2月，该企业实际收到返还的增值税税额70万元。

　　

『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　70 　　　　贷：营业外收入　　　　　70 [---分页---]

　　【例题】乙企业为一家储备粮企业，2010年实际粮食储备量10 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的2010年1月初收到财政拨付的补贴款，则2010年1月确认的营业外收入为（　）万元。
　　A.390　　　　　B.130 
　　C.260　　　　　D.0

　　

『正确答案』B 『答案解析』 　　借：银行存款　　　　　　（10 000×0.039）390 　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　390 　　借：递延收益　　　　　　　　　 （390÷3）130 　 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　130  　　（2月和3月的会计分录同上）

　　【例题】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用。财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元／斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在2010年第一季度轮换储备粮12 000万斤，款项尚未收到。则2010年1月丙企业正确的会计处理有（　）。 
　　A.1月初确认递延收益240万元
　　B.1月底确认营业外收入80万元
　　C.1月底未分配的递延收益余额160万元
　　D.1月底未分配的递延收益余额320万元

　　

『正确答案』ABC 『答案解析』 　　借：其他应收款　　（12 000×0.02）240  　　　　贷：递延收益 　　　　　　　　　　　　240  　　将补偿1月份的补贴计入当期收益： 　　借：递延收益　　　　 　 （240÷3） 80  　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　80  　　1月底未分配的递延收益余额＝240－80＝160（万元） 　　（2月和3月的会计分录同上）

　　【例题】2010年4月1日，丁粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款2 000万元，3个月，同期银行贷款利率为6%。自2010年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。 

　　

『正确答案』 　　（1）2010年4月1日取得借款 　　借：银行存款　　　　　　　 　2 000 　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　2 000 　　（2）2010年4月，实际收到财政贴息30万元时： 　　借：银行存款　　（2 000×6%÷4）30  　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　 30  　　（3）2010年4月份将补贴计入当期收益： 　　借：递延收益　　　　　（30÷3） 10 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　 10 　　借：财务费用　（2 000×6%÷12）10 　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　　10 　　（4）2010年5月和6月的会计分录同上  　　（5）2010年6月末，支付利息： 　　借：应付利息　　　　　　　　　 30 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　30

　　【例题】（2010年）某企业收到用于补偿已发生费用的政府补助，应在取得时计入（　）。
　　A.递延收益　　　　B.营业外收入
　　C.资本公积　　　　D.其他业务收入

　　

『正确答案』B 『答案解析』收到的政府补助如果用于补偿已经发生的支出，应该记入营业外收入，不通过递延收益核算。

　　【例题】（2007年）企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（　）。
　　A.资本公积　　　　　B.营业外收入
　　C.其他业务收入　　　D.主营业务收入

　　

『正确答案』B 『答案解析』企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接计入补偿当期的营业外收入。

　　（四）与资产和收益均相关的政府补助
　　企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。确实难以区分的，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。　　
　　【例题】A公司2008年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2008年1月启动×开发项目，预计总投资1 800万元、为期3年，已投入资金600万元。项目还需新增投资1 200万，计划自筹资金600万元、申请财政拨款600万元。 
　　2009年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项600万元，分两次拨付。合同签订日拨付300万元，结项验收时支付300万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。　　

　　

『正确答案』 　　（1）2009年1月1日，实际收到拨款300万元： 　　借：银行存款　　　　　300 　　　　贷：递延收益　　　　　　　　300 　　（2）每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）： 　　借：递延收益　300/2＝150 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　150 　　（3）项目完工，假设通过验收，实际收到拨付300万元： 　　借：银行存款　　　　　300 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　300