2012年注册税务师税务代理实务学习笔记：第一章

 

　第一章　导　论

　　本章考情分析：

　　(1)题量：历年分值2分左右，2009年~2011年本章考试所占分值有所增加。

　　2009年8分，1道多选题，1道6分的简答题;2010年4分，2道单选题，1道多选题;2011年3分，1道单选题，1道多选题。

　　(2)题型：以单选题和多选题为主，2009年考了6分的简答题。

　　本章框架：共分为6节。

	各节内容
第一节	注册税务师概述
第二节	税务代理制度的产生与发展
第三节	注册税务师与税务师事务所
第四节	税务代理的范围和规则
第五节	税务代理的法律关系与法律责任
第六节	注册税务师的职业道德

第一节　注册税务师概述

　　一、注册税务师的概念

　　考试要求：了解注册税务师的概念

　　注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。

　　注册税务师执业，应当依托于税务师事务所。

　　二、注册税务师的服务范围(相对重要，容易出题)——与税务代理的范围结合起来学习

　　考试要求：熟悉注册税务师的服务范围，分清哪些是涉税服务业务和涉税鉴证业务。

　　注册税务师的服务范围也是税务代理的范围，主要包括涉税服务和涉税鉴证业务。

类别	具体内容
涉税服务业务	（1）代办税务登记；
	（2）办理纳税、退税和减免税申报；
	（3）建账记账；
	（4）办理增值税一般纳税人资格认定申请；
	（5）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；
	（6）代为制作涉税文书；
	（7）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。
涉税鉴证业务	（1）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；
	（2）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；
	（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。

　　注意：

　　(1)注册税务师不能为小规模纳税人代开增值税专用发票，只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票;

　　(2)注册税务师不能违法行使税务机关的行政职能;对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不能代办。

　　【例题】(2009年多选)注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有(　)。

　　A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告

　　B.举办最新税收政策培训

　　C.出具企业财产损失鉴证报告

　　D.进行税收筹划

　　E.开展税务咨询

　　『正确答案』BDE

　　『答案解析』鉴证报告属于鉴证业务。

　　三、注册税务师行业的特点

　　考试要求：了解注册税务师行业的特点

　　(一)主体资格的特定性

　　作为代理人必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。作为被代理人一方必须是负有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。

　　(二)代理活动的公正性

　　(三)法律约束性

　　(四)执业活动的知识性和专业性

　　(五)执业内容的确定性

　　注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权。

　　(六)税收法律责任的不转嫁性(重要)

　　税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人。

　　但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。委托方可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。

　　(七)执业有偿服务性

　　【例题】(2001年多选)下列有关税务代理基本特征表述正确的有(　)。

　　A.税务代理人必须是经批准的具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所

　　B.注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权

　　C.因税务代理人的工作过失而产生的税收法律责任，应由纳税人、扣缴义务人承担

　　D.税务代理法律关系的建立可以改变被代理人一方相关的法律责任

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人。

　　四、注册税务师的执业原则

　　考试要求：熟悉注册税务师的执业原则

　　(1)自愿委托原则;(2)依法代理原则;(3)独立、公正原则;(4)维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。

　　五、税务代理的含义

　　税务代理属于委托代理的一种。

　　税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。

　　六、税务代理在税收征纳关系中的作用

第二节　税务代理制度的产生与发展(了解)

　　注意几个知识点：

　　(1)1994年，国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，表明我国税务代理市场开始启动。

　　(2)1996年，《注册税务师资格制度暂行规定》，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。

　　(3)《注册税务师管理暂行办法》首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。

　　(4)《注册税务师管理暂行办法》作为注册税务师行业的第一个部门规章，提高了行业管理的法律级次，行业制度建设取得重大进展。

　　【例题】(2008年单选)国家税务总局颁发的(　)首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。

　　A.《税务代理试行办法》

　　B.《税收征收管理法》

　　C.《注册税务师资格制度暂行规定》

　　D.《注册税务师管理暂行办法》

　　『正确答案』D

　　『答案解析』国家税务总局颁发的《注册税务师管理暂行办法》首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。

第三节　注册税务师与税务师事务所

　　一、注册税务师资格的取得(熟悉)

　　(一)注册税务师资格考试制度(了解)

　　(二)注册税务师的备案制度(相对重要)

　　1.备案的时间与机构：通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。

　　2.执业备案与非执业备案

　　(1)执业备案：在税务师事务所执业满2年的;

　　(2)非执业备案：对在税务师事务所执业不满2年或者暂不执业的。

　　【例题】(2007年单选)按照《注册税务师资格制度暂行规定》的要求，通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须按规定办理注册登记手续。对于(　)，给予执业备案。

　　A.在3个月内申请办理注册登记的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后

　　B.已在税务师事务所执业满l年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后

　　C.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心审核后

　　D.已在税务师事务所执业满2年的，经省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会审核后

　　『正确答案』C

　　『答案解析』按照《注册税务师资格制度暂行规定》的要求，通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。经注册税务师管理中心审核后，对在税务师事务所执业满2年的，给予执业备案。

　　(三)注册税务师的权利与义务

　　1.注册税务师的权利

　　(1)注册税务师有权依照《注册税务师管理暂行办法》规定的范围，代理由委托人委托的代理事宜;注册税务师对委托人违法的委托，有权拒绝;

　　(2)注册税务师依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预;

　　(3)注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件;

　　(4)注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料(包括电子数据)，以及其他必要的协助;

　　(5)注册税务师可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议;可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映;

　　(6)注册税务师对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。

　　2.注册税务师的义务

　　(1)注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务;

　　(2)注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责;

　　(3)注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻;劝阻无效时，应当终止执业;

　　(4)注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务;

　　(5)注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责;

　　(6)注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避;委托人有权要求其回避;

　　(7)注册税务师应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。

　　【例题】下列有关注册税务师代理范围和注册税务师权利与义务的表述，正确的有(　)。

　　A.注册税务师可以利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票

　　B.注册税务师可以代理办理开业税务登记、变更税务登记，但不能代理办理注销税务登记

　　C.注册税务师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规事项的委托，但没有义务制止其行为或报告税务机关

　　D.注册税务师承办业务时，必须由所在的税务师事务所统一受理，并与被代理人签订《税务代理协议书》，不得以个人名义承揽业务

　　E.注册税务师可以为增值税小规模纳税人代开增值税专用发票

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，注册税务师也可以代理办理注销税务登记;选项C，注册税务师有义务制止纳税人、扣缴义务人的违法行为;选项E，注册税务师不能为小规模纳税人代开增值税专用发票，只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票。

　　二、税务师事务所

　　考试要求：熟悉税务师事务所的设立、变更等事宜

　　注意：税务师事务所应当就本所注册税务师变动情况，向省注册税务师管理中心备案。

第四节　税务代理的范围与规则

　　一、税务代理的范围(熟悉)

　　二、税务代理中注册税务师的执业规则(熟悉)

执业规则类型	具体要求
注册税务师应当拒绝出具有关报告的情形	1.委托人示意其作不实报告或者不当证明的； 2.委托人故意不提供有关资料和文件的； 3.因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的。
注册税务师出具报告时，不得出现的行为	1.明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明。 2.明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告。 3.明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。 4.明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。
注册税务师不得出现的行为	1.执业期间，买卖委托人的股票、债券； 2.索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益； 3.允许他人以本人名义执业； 4.向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿； 5.其他违反法律、行政法规的行为。

　　【例题】注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有(　)。

　　A.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告

　　B.执业期间，经委托人认可购买其发行的债券

　　C.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议

　　D.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章

　　E.允许他人以本人名义执业

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，注册税务师执业期间不得买卖委托人的股票、债券;选项D，注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责;选项E，注册税务师不得允许他人以本人名义执业。

第五节　税务代理的法律关系与法律责任

　　税务代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。

　　一、税务代理的法律关系(熟悉)

阶段	具体内容
确立	确立的前提	（1）委托项目必须符合法律规定 （2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格 （3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理 （4）签订委托代理协议书
	确立程序及形式	第一阶段：准备阶段 第二阶段：委托代理协议书签约阶段
变更	1.委托代理项目发生变化的 2.注册税务师发生变化的 3.由于客观原因，需要延长完成协议时间的 注意：必须修订委托代理协议书，并经过委托方和受托方以及注册税务师共同签章后生效。
终止（注意自然终止与人为终止的区别）	自然终止	税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成
	人为终止（分清委托方、受托方单方终止代理行为的情形，本章重要考点）	委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形： （1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务 （2）税务师事务所被注销资格 （3）税务师事务所破产、解体或被解散
		税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为的情形： （1）委托人死亡或解体、破产 （2）委托人自行实施或授意税务代理人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的 （3）委托方提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误

　　例题：

　　1.(2000年单选)下列情况属于税务代理关系自然终止的情形是(　)。

　　A.委托人单方终止代理事项

　　B.注册税务师被注销执业资格

　　C.受托方被取消代理资格

　　D.合同规定的税务代理期限届满

　　『正确答案』D

　　『答案解析』税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成，税务代理关系自然终止。

　　2.(2010年多选)委托方(　)，税务师事务所可以在代理期限内单方终止代理行为。

　　A.更换法定代表人

　　B.实施虚开发票行为，经劝告仍不停止

　　C.不按期支付费用

　　D.提供虚假的财务会计资料，造成代理错误

　　E.被税务机关查补有偷税行为，并被处以税务行政惩罚

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为：

　　(1)委托人死亡或解体、破产。

　　(2)委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。

　　(3)委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。

　　二、税务代理的法律责任(熟悉)

　　(一)委托方的法律责任

　　除了按规定承担本身应承担的税收法律责任外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。

　　(二)受托方的法律责任(相对重要)

　　1.根据《民法通则》第66条的规定，代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。

　　2.《税收征管法实施细则》和《注册税务师管理暂行办法》的规定：

责任人	具体措施
注册税务师	注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告： ①执业期间买卖委托人股票、债券的； ②以个人名义承接业务或者收费的； ③泄露委托人商业秘密的； ④允许他人以本人名义执业的； ⑤利用执业之便，谋取不正当利益的； ⑥在一个会计年度内违反《注册税务师管理暂行办法》规定2次以上的
税务师事务所	税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告： ①未按照《注册税务师管理暂行办法》规定承办相关业务的； ②未按照协议规定履行义务而收费的； ③未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的； ④利用执业之便，谋取不正当利益的； ⑤采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的； ⑥允许他人以本所名义承接相关业务的
注册税务师和税务师事务所	注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。
	（征管法实施细则第98条的规定）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　【例题】(2003年单选)根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，应(　)。

　　A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款

　　B.由纳税人补缴应纳税款，由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款

　　C.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处2000元以下的罚款

　　D.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款

　　『正确答案』D

　　『答案解析』注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　(三)对属于共同法律责任的处理——共同承担法律责任

　　代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。

　　例题：

　　1.(2010年单选)代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动，将(　)。

　　A.由委托人和代理人负连带责任

　　B.只由委托人负责任，代理人不负责任

　　C.由代理人负责任，委托人不负责任

　　D.由税务机关认定代理人和委托人的责任

　　『正确答案』A

　　『答案解析』代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。

　　2.(2009年简答，6分)某省国家税务局拟在2008年8月~10月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划部署，要求各个相关企业于2008年7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县(或市)税务稽查局。

　　2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某，要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。

　　按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，王某及其辅助人员于2008年4月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核，发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题，且数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。

　　问题：

　　1.王某能否代综合超市撰写向县税务稽查局的自查报告?为什么?

　　2.此项业务王某能否个人收款?并简述理由。

　　3.对综合超市虚开农产品收购凭证问题，王某在执业时应如何处理?

　　『正确答案』

　　(1)王某可以代综合超市撰写自查报告，这属于注册税务师执业范围中的“代为制作涉税文书”业务。

　　(2)王某个人不可以收款，注册税务师执业应该由税务师事务所委派，个人不得承接业务。

　　(3)委托人示意注册税务师作不实报告或者不当证明，注册税务师应当拒绝出具报告，并劝告其停止违法活动，否则税务师事务所可单方终止代理协议。

第六节　注册税务师的职业道德

　　一、注册税务师职业道德概述(了解)

　　二、注册税务师职业道德基本要求(注意多选题和单选题)

　　(一)遵法守规

　　遵守国家税法及相关法律，遵守注册税务师行业自律组织的规则和所属机构的管理规定。

　　(二)诚实信用——注册税务师职业道德的灵魂

　　(三)专业胜任

　　(四)尽职尽责

　　1.按时按质完成委托业务;

　　2.忠实代表委托人利益;

　　委托人利益至上是税务代理业务的核心原则之一。

　　3.为委托单位保守秘密。

　　例题：注册税务师职业道德包括(　);注册税务师职业道德的灵魂是(　)。

　　本章内容总结

各节内容	知识点
第一节 注册税务师概述	（1）注册税务师的服务范围 （2）税收法律责任的不转嫁性
第二节 税务代理制度的产生与发展	注意我国税务代理发展过程中的几个重要文件
第三节 注册税务师与税务师事务所	（1）执业备案与非执业备案的条件 （2）注册税务师的权利与义务
第四节 税务代理的范围和规则	（1）何种情况下应当拒绝出具有关报告 （2）注册税务师出具报告时不得有哪些行为 （3）注册税务师不得有哪些行为
第五节 税务代理的法律关系与法律责任	（1）税务代理关系确立的前提 （2）税务代理关系单方终止的情形 （3）受托方的法律责任
第六节 注册税务师的职业道德（2010年新增）	职业道德的基本要求