2013年初级会计职称考试《初级会计实务》精讲讲义（第七章）

第七章　财务报告

　　考情分析
　　财务报告是历年考试的重点，资产负债表、利润表均出现综合题。此外2010年教材新增加所有者权益（或股东权益）变动表和财务指标的计算。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份	单项选择题	多项选择题	判断题	计算分析题	综合题	合计
2010年	3分	14分	2分	－	13分	32分
2009年	2分	8分	1分	—	8分	19分
2008年	－	2分	1分	－	12分	15分

　　财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

　　一：资产负债表
　　（一）定义
　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。
　　（二）资产负债表的结构
　　1.我国企业的资产负债表采用账户式结构。
　　账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
　　2.账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产＝负债＋所有者权益”。
　　（三）资产负债表项目的填列方法
　　1.根据总账科目余额填列。
　　（1）直接一个总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列。
　　（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。“未分配利润”项目。需根据“本年利润”、“未分配利润”两个总账科目的期末余额的合计数填列。
　　2.根据明细账科目余额计算填列。
　　（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
　　（2）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”科目所属明细科目期末借方明细余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；

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　　（3）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方明细余额合计填列。
　　【例题·计算题】某企业2010年12月31日结账后有关科目余额。（单位为：万元）

总账科目	明细科目	借方余额		贷方余额
		总账科目	明细科目	总账科目	明细科目
应收账款		800
	—A公司		1 000
	—B公司				200
预收账款				5 000
	—C公司				7 000
	—D公司		2 000
坏账准备				100

　　假设此处坏账准备均属于为应收账款计提。

　　
　　『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
　“应收账款”项目金额为：1 000＋2 000—100＝2 900（万元）；
　“预收款项”项目金额为：200＋7 000＝7 200（万元）。

　　（4）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列；
　　（5）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
　　【例题·计算题】某企业2010年12月31日结账后有关科目余额。（单位为万元）

总账科目	明细科目	借方余额		贷方余额
		总账科目	明细科目	总账科目	明细科目
应付账款				6 000
	—A公司				8 000
	—B公司		2 000
预付账款		3 000
	—C公司		4 000
	—D公司				1 000
坏账准备				1 000

　　假设此处坏账准备均属于为预付账款计提。

　　
　　『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
　　“预付款项”项目金额为：2 000＋4 000—1 000＝5 000（万元）；
　　“应付账款”项目金额为：8 000＋1 000＝9 000（万元）。 

　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（　）。
　　A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额
　　B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额
　　C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额
　　D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额

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　　『正确答案』BD
　　『答案解析』本题考核应收账款项目的填列。应收账款项目＝应收账款所属明细科目的期末借方余额＋预收账款所属明细科目的期末借方余额－应收账款对应的坏账准备的金额。所以答案是BD。 

　　3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
　　如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目贷方余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
　　【例题·计算题】某2010年12月31日企业长期借款情况： 

借款起始日期	借款期限（年）	金额（万元）
2010年1月1日	3	100
2008年1月1日	5	200
2007年6月1日	4	150

　　
　　『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：100＋200＝300（万元）；
　　该企业2010年12月日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目150万元。 

　　【例题·计算题】某企业2010年“长期待摊费用”科目的期末余额为200万元，将于一年内摊销的数额为50万元。

　　
　　『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：200—50 ＝150（万元）；
　　该企业2010年12月31日资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目为50万元。 

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
　　如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
　　【例题·单选题】某企业2010年7月1日因出售商品应收A企业商业汇票金额为100万元，2010年8月1日因提供劳务应收B企业商业汇票200万元，至l2月31日将所持A企业金额为100万元的未到期商业汇票向银行贴现（不附追索权），实际收到金额为80万元。则该企业2010年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为（　）万元。
　　A.200　　　　　　　　B.300
　　C.400　　　　　　　　D.220

　　
　　『正确答案』A
　　『答案解析』该企业2010年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额＝100＋200－100＝200（万元） 

　　【例题·计算题】 甲公司2010年12月31日有关科目余额如下：
　　单位（万元）

科目	借方科目余额	贷方科目余额
长期股权投资 　　长期股权投资减值准备	l00
		6
投资性房地产 　　投资性房地产累计折旧  　　投资性房地产减值准备	2 000
		450
		l50
固定资产 　　累计折旧  　　固定资产减值准备	1 000
		90
		200
在建工程 　　在建工程减值准备	120
		20
无形资产 　　累计摊销  　　无形资产减值准备	488
		48.8
		93

　　要求：计算该企业2010年l2月31日资产负债表中“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”应该填列的金额。

　　
　　『正确答案』则该企业2010年l2月31日资产负债表中的
　　“长期股权投资”项目金额＝100－6＝94 （万元）
　　“投资性房地产”项目金额＝2 000－450－150＝1 400 （万元）
　　“固定资产”项目金额＝1 000－90－200＝710 （万元）
　　“在建工程”的项目金额＝120－20＝100（万元）
　　“无形资产”项目金额＝488－48.8－93＝346.2（万元） 

　　【例题】（2010年）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（　）。
　　A.存货
　　B.无形资产
　　C.应收账款
　　D.长期股权投资

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　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』本题考核资产负债表项目的填列。这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额记入资产负债表中。 

　　5.综合运用上述填列方法分析填列。
　　如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”等科目余额后的净额填列。
　　【例题·计算题】某企业采用计划成本核算材料，2010年12月31目结账后有关科目余额如下：
　　单位：万元

科目	借方科目余额	贷方科目余额
材料采购	100
原材料	2 600
周转材料	200
库存商品	5 000
发出商品	300
委托代销商品	400
生产成本	1 000
劳务成本	50
材料成本差异		600
存货跌价准备		400
受托代销商品	123
受托代销商品款		123

　　
　　『正确答案』该企业2010年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额＝100＋2 600＋200＋5 000＋300＋400＋1 000＋50－600－400＋123－123＝8 650（万元）。 

　　【例题·单选题】（2010年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（　）。
　　A.库存商品
　　B.生产成本
　　C.工程物资
　　D.委托加工物资

　　
　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题考核存货项目的填列。工程物资应该单独列示，不计入存货项目。 

　　【例题·单选题】（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（　）万元。
　　A.650　　　　　　　　B.700
　　C.950　　　　　　　　D.1 000

　　
　　『正确答案』A
　　『答案解析』本题考核固定资产项目的填列。固定资产项目金额＝固定资产账面价值＝1 000－300－50＝650（万元） 

　　【例题·计算题】（2009年考题）W股份有限公司2008年有关资料如下：
　　（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：
　　单位：万元

总　账	明细账	借或贷	余额
应收账款	——A公司	借	600
坏账准备		贷	30
长期股权投资	——B公司	借	2 500
固定资产	——厂房	借	3 000
累计折旧		贷	900
固定资产减值准备		贷	200
应付账款	——C公司	借	150
	——D公司	贷	1 050
长期借款	——甲银行	贷	300

　　注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
　　②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
　　（2）2008年W股份有限公司发生如下业务：
　　①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 70
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　 70
　　②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　应交税费——应交税费（进项税额）　 17
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　117
　　③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。【1至4月该厂房已计提折旧见④】
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 1 800
　　　　累计折旧　　　　　 　　　　　　1 000（900＋100）
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　 200
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 3 000
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　 500
　　借：营业外支出等　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 300
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 2 000（1800＋500－300）
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 2 000
　　④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 100
　　⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　 200
　　年底计提利息：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　 6（200×6%/2）
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 6
　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　 6
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 6
　　⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元； 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　500
　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　800
　　借：原材料等　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　800
　　⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
　　借：管理费用等　　　　　　　　　　　250
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　250
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2
　　注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。
　　⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
　　应收A公司的款项期末坏账准备应有余额＝600－400＝200（万元），计提坏账准备前已经有的余额＝30＋70＝100（万元），所以应该补提的坏账准备＝200－100＝100（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　100
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　100
　　⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　2 700
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　2 700
　　要求：
　　计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。
　　（1）应收账款　　　　　　　（2）预付款项
　　（3）长期股权投资　　　　　（4）固定资产
　　（5）应付票据　　　　　　　（6）应付账款
　　（7）应付职工薪酬　　　　　（8）长期借款
　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　
　　『正确答案』
　　（1）应收账款＝年初应收600－（年初坏账30＋①坏账70＋⑧坏账100）＝400（万元）
　　（2）预付款项＝（年初150－②117＋⑦2）－0＝35（万元）
　　（3）长期股权投资＝年初2 500＋⑨2700＝5 200（万元）
　　（4）固定资产＝（年初固定资产3 000－③3 000＋③2 000）－（年初累计折旧900＋④100－③1 000）－（年初准备200－③200）＝2 000（万元）
　　（5）应付票据＝⑥800（万元）
　　（6）应付账款＝年初1 050（万元）
　　（7）应付职工薪酬＝⑦250（万元）
　　（8）长期借款＝⑤200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目） 

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　　【例题·计算题】（2008年）甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：
　　金额单位：万元

科目名称	借方余额	贷方余额
银行存款	450
应收票据	32
应收账款	300
原材料	350
库存商品	300
周转材料	100
生产成本——A产品	110
长期股权投资——丁公司	550
坏账准备		30
存货跌价准备		76
长期股权投资减值准备		0

　　要求：
　　（1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。
　　（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。
　　（3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。
　　（4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。
　　（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；
　　①货币资金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
　　2007年甲公司发生的交易或事项如下：
　　（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。

　　
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　50
　　或者
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　50
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　50 

　　（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

　　
　　『正确答案』
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　840
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　142.8
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　982.8 

　　（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。

　　
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：周转材料　　　　　　　　　　　　　　　　2 

　　（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

　　
　　『正确答案』
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 80 

　　（5）因火灾毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。

　　
　　『正确答案』
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　117
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17 

　　注意：税法规定只有因管理不善造成的存货被盗、丢失、霉烂变质才需要做进项税额转出，但是初级教材中因火灾造成的原材料毁损也需要进项税额转出，考试按照教材掌握。
　　（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。丁公司宣告分派2006年度现金股利1 000万元。

　　
　　『正确答案』
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　200 

　　（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。

　　
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　200 

　　（8）丁公司2007年度实现净利润1 500万元，甲公司确认实现的投资收益。

　　
　　『正确答案』
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　300
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　300 

　　（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。

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　　『正确答案』
　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1
　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　32
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 3.1 

　　（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1 800万元；决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。

　　
　　『正确答案』
　　计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）
　　应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　90
　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　90
　　计提减值前存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1 628（万元），期末存货的可变现净值为1 800万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　76
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　76
　　计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）
　　坏账准备期末应该有的余额＝220×10%＝22（万元）
　　当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　22
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　22
　　①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元）
　　②存货＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76＋76＝1 628（万元）
　　③应收账款＝300－80－22＝198（万元）
　　④长期股权投资＝550－200＋300－90＝560（万元） 

　　二：利润表
　　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。
　　（一）我国企业利润表的主要编制步骤
　　第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。
　　第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。
　　第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。
　　（二）利润表的编制 
　　利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。
　　1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
　　【例题】A企业2010年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为5 000万元，借方发生额为1 000万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2 000万元。要求计算该企业2010年度利润表中“营业收入”项目金额。

　　
　　『正确答案』该企业2010年度利润表中“营业收入”项目金额＝（5 000-1 000）+2 000＝6 000（万元）。 

　　【例题】（2009年考题）下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（　）。
　　A.政府补助收入　　
　　B.设备安装劳务收入
　　C.代修品销售收入　
　　D.固定资产出租收入

　　
　　『正确答案』A
　　『答案解析』营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。 

　　2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。
　　【例题】A企业2010年度“主营业务成本”科目的借方发生额为3 000万元，贷方发生额为800万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务成本”科目的借方发生额为1 500万元。 要求计算该企业2010年度利润表中的“营业成本”项目金额。

　　
　　『正确答案』该企业2010年度利润表中的“营业成本”项目金额＝（3 000－800）＋1 500＝3 700（万元）。 

　　【例题】（2010年）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（　）。
　　A.出售商品的成本
　　B.销售材料的成本
　　C.出租非专利技术的摊销额
　　D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额。

　　
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』本题考核利润表“营业成本”项目。营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。 

　　【例题】（2009年考题）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（　）。
　　A.销售材料成本
　　B.无形资产处置净损失
　　C.固定资产盘亏净损失
　　D.经营出租固定资产折旧费

　　
　　『正确答案』AD
　　『答案解析』选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。 

　　3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
　　4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
　　5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。
　　6.“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
　　7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
　　【例题】（2009年）下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（　）。
　　A.原材料盘亏损失
　　B.固定资产减值损失
　　C.应收账款减值损失
　　D.无形资产处置净损失

　　
　　『正确答案』BC
　　『答案解析』资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；而选项A，原材料的盘亏损失属于管理不善原因的扣除赔款和净残值后的净损失记入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失记入营业外支出；选项D，无形资产处置净损失记入营业外支出。 

　　8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动
　　收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。
　　9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用“－”号填列。
　　10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。
　　11.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
　　12.“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。
　　13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。
　　14.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应
　　根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
　　15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。
　　【例题】截止到2010年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990万元，“主营业务成本”科目发生额为630 万元，“其他业务收入”科目发生额为500万元，“其他业务成本”科目发生额为l50万元，“营业税金及附加”科目发生额为780万元，“销售费用”科目发生额为60万元，“管理费用”科目发生额为50万元，“财务费用”科目发生额为170万元，“资产减值损失”科目发生额为50万元，“公允价值变动损益”科目为借方发生额450万元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为850万元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为100万元，“营业外支出”科目发生额为40万元，“所得税费用”科目发生额为l71.6万元。
　　该企业2010年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下:

　　
　　『正确答案』
　　（1）营业利润=营业收入（1 990+500）－营业成本（630+150）－营业税金及附加780—销售费用60－管理费用50－财务费用170－资产减值损失50－公允价值变动损益450+投资收益850=1 000（万元）
　　（2）利润总额=1 000+营业外收入100－营业外支出40=1 060（万元）
　　（3）净利润＝1 060－所得税费用171.6＝888.4（万元） 

　　　　 　　 
　　三：现金流量表
　　（一）现金流量表的定义
　　1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
　　2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。
　　【思考问题】
　　（1）交易性金融资产属于现金等价物？权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
　　（2）企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗？不发生变动。
　　（3）2010年11月1日购入的2008年1月1日发行的债券，3年期，剩余2个月。属于现金等价物吗？属于。
　　3.企业产生的现金流量分为三类：
　　（1）经营活动产生的现金流量
　　（2）投资活动产生的现金流量
　　（3）筹资活动产生的现金流量
　　【例题】（2010年）下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（　）。
　　A.库存现金
　　B.银行本票存款
　　C.银行承兑汇票
　　D.持有2个月内到期的国债

　　
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』本题考核现金等价物的内容。银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。 

　　【例题】（2007年）下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（　）。
　　A.库存现金
　　B.其他货币资金
　　C.3个月内到期的债券投资
　　D.随时用于支付的银行存款

　　
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的投资。 

　　（二）现金流量表的填列方法
　　1.经营活动产生的现金流量
　　（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
　　该项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
　　销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+增值税的销项税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备
　　
　　 
　　【例题】A公司2010年有关会计报表和补充资料如下：
　　（1）资产负债表部分资料

项目	年初余额	期末余额
应收票据	450	480
应收账款	360	320
预收款项	100	200

　　（2）利润表部分资料

项目	本期金额
营业收入	50 000

　　（3）补充资料：
　　①本期计提坏账准备10万元；
　　②本期增值税的销项税额为8 500万元。

　　[---分页---]
　　『正确答案』
　　销售商品、提供劳务收到的现金
　　＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10
　　＝58 600（万元） 

　　（2）“收到的税费返还”项目
　　该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
　　（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。 
　　（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
　　该项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。
　　购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+增值税的进项税额+（存货期末余额－存货年初余额）+（应付账款年初余额－应付账款期末余额）+（应付票据年初余额－应付票据期末余额）+（预付账款期末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费
　　 
　　 
　　
　　
　　【例题】A公司2010年有关会计报表和补充资料如下：
　　（1）资产负债表部分资料

项目	年初余额	期末余额
存货	9 760	7 840
应付票据	750	890
应付账款	670	540

　　（2）利润表部分资料

项目	本期金额
营业成本	26 500

　　（3）补充资料：
　　①本期增值税的进项税额465万元；
　　②“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；
　　③“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。

　　
　　『正确答案』
　　购买商品、接受劳务支付的现金
　　＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210
　　＝24 755（万元） 

　　（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
　　该项目反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。
　　支付给职工以及为职工支付的现金＝应付职工薪酬年初余额＋生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬－应付职工薪酬期末余额
　　【例题】A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（　）万元。
　　A.100　　
　　B.0　　
　　C.160　　
　　D.110

　　
　　『正确答案』D
　　『答案解析』支付给职工以及为职工支付的现金＝100＋160－150＝110（万元）
　　 

　　（6）“支付的各项税费”项目
　　该项目反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。
　　支付的各项税费＝（应交所得税期初余额＋当期所得税费用－应交所得税期末余额）＋支付的营业税金及附加＋应交增值税（已交税金）
　　　【例题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为（　）。
　　A.260　　
　　B.200
　　C.80　　 
　　D.130

　　
　　『正确答案』A
　　『答案解析』支付的各项税费＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（万元） 

　　（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用。
　　支付其他与经营活动有关的现金＝支付其他管理费用＋支付的销售费用
　　【例题】甲公司2010年度发生的管理费用为3 300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1 425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2010年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金“项目的金额为（　）万元。
　　A.682.5
　　B.3 300
　　C.722.7
　　D.2 147.7

　　[---分页---]
　　『正确答案』A
　　『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝3 300－1 425－37.5－630－525＝682.5（万元） 

　　2.投资活动产生的现金流量
　　（1）“收回投资收到的现金”项目
　　该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、长期股权投资收到的现金。本项目可根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
　　（2）“取得投资收益收到的现金”项目
　　该项目反映企业交易性金融资产分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、 “投资收益”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　（3）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
　　该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
　　【例题】B公司2010年发生下列业务：
　　（1）处置交易性金融资产，账面价值为1 200万元（其中成本为1 000万元，公允价值变动增加200万元），售价1 500万元，款项已经收到；
　　（2）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为5 000万元，售价4 000万元，款项已经收到；
　　（3）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为6 000万元，售价7 000万元，款项已经收到；
　　（4）持有期内收到现金股利800万元 
　　（5）持有期内收到债券利息500万元 

　　
　　『正确答案』
　　“收回投资收到的现金”项目=（1）1 500＋（2）4 000=5 500（万元）
　　“取得投资收益所收到的现金”项目=（4）800＋（5）500=1 300（万元）
　　“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目=7 000（万元） 

　　（4）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
　　该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
　　为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　【例题】B公司2010年发生下列业务：
　　（1）购买固定资产价款为500万元，款项已付；
　　（2）购买工程物资价款为100万元，款项已付；
　　（3）支付工程人员薪酬60万元；
　　（4）预付工程价款800万元；
　　（5）长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付；
　　（6）支付购买专利权的价款600万元。

　　
　　『正确答案』“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目＝（1）500＋（2）100＋（3）60＋（4）800＋（6）600＝2 060（万元）
　　注意：资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。 

　　（5）“投资支付的现金”项目
　　该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，包括除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资，以及支付的佣金、手续费等交易费用。
　　企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
　　取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。
　　本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
　　（6）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
　　该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　【例题】B公司2010年发生下列业务：
　　（1）支付购买股票价款为1 000万元，划分为交易性金融资产；
　　（2）支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资，持股比例为30%，采用权益法核算；
　　（3）支付价款为10 000万元，对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%，采用成本法核算；

　　
　　『正确答案』
　　“投资支付的现金”项目＝（1）1 000+（2）4 000＝5 000（万元）
　　“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 项目＝10 000（万元） 

　　3.筹资活动产生的现金流量
　　（1）“吸收投资收到的现金”项目
　　该项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、 “银行存款”等科目的记录分析填列。
　　注意：按照最新的准则规定应将“发行债券实际收到的款项”反映在了“取得借款收到的现金”项目中，初级会计实务教材未做更新，老师是按照最新的规定来进行的讲解，学员学习时了解即可，考试时以教材为准。
　　【例题·计算题】甲公司2010年对外公开募集股份1 000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。

　　
　　『正确答案』“吸收投资收到的现金”项目＝1 000×l.1－15＝1 085（万元） 

　　（2）“取得借款收到的现金”项目
　　该项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　【例题·计算题】甲公司2010年取得短期、长期借款而收到的现金1 000万元，发行债券实际收到的款项2 000万元。

　　
　　『正确答案』“借款收到的现金”项目＝1 000+2 000＝3 000（万元） 

　　（3）“偿还债务支付的现金”项目
　　该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。
　　（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
　　该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。
　　【例题·计算题】C公司2010年发生下列业务：
　　（1）偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元；
　　（2）偿还长期借款，本金5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；
　　（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率5%；
　　（4）支付现金股利200万元。
　　【要求】分别计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额。

　　
　　『正确答案』
“偿还债务支付的现金”项目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（万元）
“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝10＋66＋150＋200＝426（万元） 

　　【例题·单选题】（2010年考题）下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（　）。
　　A.取得借款收到的现金
　　B.吸收投资收到的现金
　　C.处置固定资产收回的现金净额
　　D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金

　　
　　『正确答案』C
　　『答案解析』选项C属于投资活动产生的现金流量。 

　　【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有（　）。
　　A.收到的税费返还 　　　　
　　B.偿还债务支付的现金
　　C.销售商品、提供劳务收到的现金
　　D.支付给职工以及为职工支付的现金

　　
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』选项B属于筹资活动产生的现金流量。 

　　【例题·多选题】（2010年考题）下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（　）。
　　A.购买股票支付的现金
　　B.向投资者派发的现金股利
　　C.购建固定资产支付的现金
　　D.收到被投资单位分配的现金股利

　　
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』选项B影响的是筹资活动的现金流量。 

　　【例题·单选题】（2009年考题）某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（　）万元。
　　A.200　　
　　B.350
　　C.650　　
　　D.1 150

　　
　　『正确答案』A
　　『答案解析』购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物，不对现金流量造成影响，因此不用考虑此事项；偿还应付账款属于购买商品支付的现金；支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金；购买固定资产属于投资活动。因此本题目只需要考虑偿还应付账款这个事项，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额＝200（万元）。 

　　【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，属于筹资活动现金流量的有（　）。
　　A.分配股利支付的现金
　　B.清偿应付账款支付的现金
　　C.偿还债券利息支付的现金
　　D.清偿长期借款支付的现金

　　
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』选项B属于经营活动的现金流量。 

　　【例题·多选题】（2008年考题）下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）。
　　A.销售商品收到的现金　　　
　　B.取得短期借款收到的现金
　　C.采购原材料支付的增值税　
　　D.取得长期股权投资支付的手续费

　　
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』选项B是筹资活动的现金流量；选项D是投资活动的现金流量。 

　　
　　【例题·多选题】（2007年考题）下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（　）。
　　A.偿还应付账款　　　　　　
　　B.偿还短期借款
　　C.发放现金股利　　　　　　
　　D.支付借款利息

　　
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』选项A属于经营活动。 

　　【例题·计算题】甲股份有限公司为商品流通企业。2010年度会计报表的有关资料如下：
　　（1）2010年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数如下（单位：万元）：

资产	年初余额	期末余额	负债和股东权益	年初余额	期末余额
应收票据	300	200	应付账款	400	250
应收账款	495	693	应付职工薪酬	50	60
预付款项	100	150	其他应付款	2	10
存货	1 000	700

　　（2）2010年度利润表有关项目本年累计数如下（单位：万元）：

项目	本期金额
营业收入	8 000
营业成本	4 500
营业税金及附加	64.60
销售费用	2 000
所得税费用	400

　　（3）其他有关资料如下：
　　①本期增值税销项税额为1 360万元，进项税额为714万元，已交增值税为650万元。
　　已交营业税金及附加64.60万元，已交所得税费用400万元。
　　②其他应付款为收取的出借包装物押金8万元。
　　③应收款项计提坏账准备2万元。
　　④未单独设置“管理费用”科目；销售费用中包含职工薪酬1 140万元、折旧费22万元、摊销的预付保险费50万元，其余以银行存款支付。
　　⑤本年以银行存款700万元（不含税价款）购入不需要安装的设备一台，另外以银行存款支付增值税119万元。本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为460万元，清理时的累计折旧为370万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用6万元，变价收入76万元已存入银行。

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　　要求：计算现金流量表中下列项目的金额：
　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金
　　（2）收到的其他与经营活动有关的现金
　　（3）购买商品、接受劳务支付的现金
　　（4）支付给职工以及为职工支付的现金
　　（5）支付的各项税费
　　（6）支付的其他与经营活动有关的现金
　　（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额
　　（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　
　　『正确答案』
　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金
　　＝8 000＋1 360＋（300－200）＋（495－693）－2＝9 260（万元）
　　（2）收到的其他与经营活动有关的现金
　　＝10－2＝8（万元） 
　　（3）购买商品、接受劳务支付的现金
　　＝4 500＋714＋（700－1 000）＋（400－250）＋（150－100）＝5 114（万元）
　　（4）支付给职工以及为职工支付的现金
　　＝50＋1 140－60＝1 130（万元）
　　（5）支付的各项税费
　　＝650＋64.60＋400＝1 114.6 （万元）
　　（6）支付的其他与经营活动有关的现金
　　＝2 000－1 140－22－50＝788 （万元）
　　（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额
　　＝76－6＝70（万元）
　　（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
　　＝700 （万元） 

　　四：所有者权益变动表
　　（一）定义
　　所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
　　【例题·判断题】（2010年考题）所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。（　）

　　
　　『正确答案』√ 

　　（二）所有者权益变动表各项目的列报说明
　　1.“上年年末余额”项目

	本年金额				所有者权益合计
	实收资本（或股本）	资本公积	盈余公积	未分配利润
一、上年年末余额

　　反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。
　　2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目 
　　了解
　　3.“本年增减变动额”项目 
　　（1）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。
　　 
　　（2）“其他综合收益”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。
注意：按照最新的准则解释规定，将“直接计入所有者权益的利得和损失”项目改为了“其他综合收益”项目，初级会计实务教材未做更新，老师是按照最新的规定来进行的讲解，学员学习时了解即可，考试时以教材为准。
　　 
　　（3）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：
　　“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。
　　
　　（4）“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：
　　①“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。
　　②“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。
　　 
　　（5）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。其中：
　　① “资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。
　　 
　　②“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。
　　③“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。
　　 
　　④其他

　　五：主要财务指标分析
　　财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的决策依据。
　　（一）偿债能力指标
　　偿债能力，是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。
　　1.短期偿债能力指标
　　短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力，特别是流动资产变现能力的重要标志。
　　企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。
　　（1）流动比率
　　流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。其计算公式为：
　　流动比率＝流动资产/流动负债×100%
　　①一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。但流动比率高，不等于企业有足够的现金或存款用来偿债。国际上通常认为，流动比率的下限为100%，而流动比率等于200%时较为适当；
　　②从债权人角度看，流动比率越高越好；从企业经营者角度看，过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降；
　　③流动比率是否合理，不同行业、企业以及同一企业不同时期评价标准是不同的。
　　【例题·计算题】

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资产负债表

　　编制单位：东大有限公司　　　　　　　　　　　20×8年12月31日　　　　　　　单位：元

资　产	年末余额	年初余额	负债和所有者权（或股东权益）	年末余额	年初余额
流动资产：			流动负债：
货币资金	14 504 690	14 063 000	短期借款	500 000	3 000 000
交易性金融资产	1 050 000	150 000	交易性金融负债	0	O
应收票据	343 000	2 460 000	应付票据	1 000 000	2 000 000
应收账款	6 982 000	3 991 000	应付账款	9 548 000	9 548 000
预付款项	1 000 000	1 000 000	预收款项	0	0
应收利息	0	O	应付职工薪酬	1 800 000	1 100 000
应收股利	O	O	应交税费	907 440	366 000
其他应收款	3 050 000	3 050 000	应付利息	0	0
存货	25 827 000	25 800 000	应付股利	O	O
一年内到期的非流动资产	O	0	其他应付款	500 000	500 000
其他流动资产	0	O	一年内到期的非流动负债	0	0
			其他流动负债	l0 000 000	10 000 000
流动资产合计	52 756 690	50 514 000	流动负债合计	24 255 440	26 514 000
非流动资产：			非流动负债：
可供出售金融资产	O	O	长期借款	10 000 000	6 000 000
持有至到期投资	O	0	应付债券	0	0
长期应收款	0	O	长期应付款	0	0
长期股权投资	2 500 000	2 500 000	专项应付款	0	0
投资性房地产	0	O	预计负债	0	0
固定资产	18 864 700	8 000 000	递延所得税负债	O	0
在建工程	5 280 000	15 000 000	其他非流动负债	O	0
工程物资	1 500 000	0	非流动负债合计	10 000 000	6 000 000
固定资产清理	O	O	负债合计	34 255 440	32 514 000
生产性生物资产	O	O	所有者权益：
油气资产	0	0	实收资本	50 000 000	50 000 000
无形资产	5 400 000	6 000 000	资本公积	0	0
开发支出	0	O	减：库存股	0	0
商誉	O	O	盈余公积	1 262 095	1 000 000
长期待摊费用	0	0	未分配利润	2 858 855	500 000
递延所得税资产	75 000	0
其他非流动资产	2 000 000	2 000 000
非流动资产合计	35 619 700	33 500 000	所有者权益（或股东权益）合计	54 120 950	51 500 000
资产总计	88 376 390	84 014 000	负债和所有者权益总计	88 376 390	84 014 000

　　【要求】计算20×7年和20×8年流动比率。

　　
　　『正确答案』

项目	20×7年	20×8年
流动资产合计	50 514 000	52 756 690
流动负债合计	26 514 000	24 255 440
流动比率＝流动资产/流动负债×100%	50 514 000/26 514 000×100%＝l90.52%	52 756 690/24 255 440×100%＝217.50%

　　该公司20×8年年初的流动比率接近于一般公认标准，年末流动比率比年初有所好转。 

　　（2）速动比率
　　速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货等之后的余额。
　　其计算公式为
　　速动比率＝速动资产/流动负债×l00%
　　其中： 
　　速动资产＝货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据
　　＝流动资产－存货－预付账款－一年内到期的非流动资产－其他流动资产
　　说明：报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目。
　　一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为适当。如果速动比率小于100%，必使企业面临很大的偿债风险。如果速动比率大于100%，尽管企业偿还的安全性很高，但却会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年速动比率。

　　
　　『正确答案』

项目	20×7年	20×8年
货币资金	14 063 000	14 504 690
交易性金融资产	150 000	1 050 000
应收票据	2 460 000	343 000
应收账款	3 991 000	6 982 000
速动资产合计	20 664 000	22 879 690
流动负债合计	26 514 000	24 255 440
速动比率＝速动资产/流动负债×l00%	20 664 000/26 514 000×100%＝77.94%	22 879 690/24 255 440×100%＝94.33%

　　分析表明该公司20×8年年末的速动比率比年初有所增加，虽然该公司流动比率接近一般公认标准，但由于流动资产中的存货所占比重过大，导致公司速动比率远低于一般公认标准，公司的实际短期偿债能力并不理想，需采取措施加以扭转。 

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　　2.长期偿债能力指标
　　长期偿债能力，是指企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项：资产负债率和产权比率。
　　（1）资产负债率
　　资产负债率又称负债比率，指企业负债总额对资产总额的比率。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。其计算公式为
　　资产负债率（又称负债比率）＝负债总额/资产总额×l00%
　　①一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。
　　②保守的观点认为资产负债率不应高于50%，而国际上通常认为资产负债率等于60%时较为适当。
　　③从债权人来说，该指标越小越好；从企业所有者来说，该指标过小表明对财务杠杆利用不够；企业的经营决策者应当将偿债能力指标与获利能力指标结合起来分析。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年资产负债率。

　　
　　『正确答案』

项目	20×7年	20×8年
负债合计	32 514 000	34 255 440
资产总计	84 014 000	88 376 390
资产负债率＝负债总额/资产总额×l00%	32 514 000/84 014 000×100%＝38.70%	34 255 440/88 376 390×100%＝38.76%

　　该公司20×8年年初和年末的资产负债率均不高，说明公司长期偿债能力较强,这样有助于增强债权人对公司出借资金的信心。 

　　【例题·判断题】（2010年考题）当企业的资产总额大于负债总额时，如果用银行存款偿还应付账款，将会使企业的资产负债率上升。（　）

　　
　　『正确答案』×
　　『答案解析』假定2009年用银行存款4 000 000元偿还应付账款：
　　资产负债率＝（34 255 440－4 000 000）/（88 376 390－4 000 000）×100%＝35.86%；与2008年38.76%比使企业的资产负债率下降了。 

　　（相关数据来源于上面的例题）
　　【思考问题】假定2009年取得借款1 000 000元，则会导致资产负债率如何变化？

　　
　　『正确答案』资产负债率＝（34 255 440＋1 000 000）/（88 376 390＋1 000 000）×100%＝39.45%；与2008年38.76%比使企业的资产负债率上升。 

　　（2）产权比率
　　产权比率是指企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。它反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度。其计算公式为：
　　产权比率＝负债总额/所有者权益总额×l00%
　　一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小，但企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。所以，企业在评价产权比率适度与否时，应从获利能力与增强偿债能力两个方面综合进行，即在保障债务偿还安全的前提下，应尽可能提高产权比率。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年产权比率。

　　
　　『正确答案』

项目	20×7年	20×8年
负债合计	32 514 000	34 255 440
所有者权益总计	51 500 000	54 120 950
产权比率＝负债总额/所有者权益总额×l00%	32 514 000/51 500 000×100%＝63.13%	34 255 440/54 120 950×100%＝63.29%

　　该公司20×8年年初和年末的产权比率均不高，同资产负债率的计算结果可相互印证，说明公司长期偿债能力较强，债权人的保障程度较高。 

　　【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，反映企业偿债能力的指标有（　）。
　　A.流动比率
　　B.产权比率
　　C.速动比率
　　D.资本保值增值率

　　
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』资本保值增值率是企业的发展能力指标。 

　　（二）运营能力指标
　　运营能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生作用的大小。 
　　1.流动资产周转情况
　　反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。
　　（1）应收账款周转率。它是企业一定时期营业收入（或销售收入，本章下同）与平均应收账款余额的比率，是反映应收账款周转速度的指标。其计算公式为：
　　应收账款周转率（次数）＝营业收入/平均应收账款余额
　　应收账款周转期（天数）＝ 平均应收账款余额×360/营业收入 
　　其中：
　　平均应收账款余额＝（应收账款余额年初数＋应收账款余额年末数）÷2
　　一般情况下，应收账款周转率越高越好。应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短；资产流动性强，短期偿债能力强；可以减少坏账损失。
　　利用上述公式计算应收账款周转率时，需要注意以下几个问题：
　　①公式中的应收账款包括会计核算中“应收账款”和“应收票据”等全部赊销账款在内；
　　②如果应收账款余额的波动性较大，应尽可能使用更详尽的计算资料，如按每月的应收账款余额来计算其平均占用额。
　　③分子、分母的数据应注意时间的对应性。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年应收账款周转率。 

　　
　　『正确答案』

项目	20×6年	20×7年	20×8年
营业收入		10 400 000	12 500 000
应收账款年末余额	5 003 00	6 451 000（应收票据2 460 000＋应收账款3 991 000）	7 325 000（应收票据343 000＋应收账款6 982 000）
平均应收账款余额		（5 003 000＋6 451 000）÷2＝5 727 000	（6 451 000＋7 325 000）÷2＝6 888 000
应收账款周转率（次）＝营业收入/平均应收账款余额		10 400 000/5 727 000＝1.82	12 500 000/6 888 000＝1.8l
应收账款周转期（天）＝平均应收账款余额×360/营业收入		5 727 000×360/10 400 000＝198.24	6 888 000×360/12 500 000＝198.37

　　以上结果表明，该公司20×7年及20×8年度应收账款周转率均较低，同时该公司20×8年度的应收账款周转率比20×7年度略微降低。这说明公司的运营能力进一步恶化。 

　　（2）存货周转率。它是企业一定时期营业成本（或销售成本，本章下同）与平均存货余额的比率，是反映企业流动资产流动性的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的一个综合性指标。其计算公式为：
　　存货周转率（次数）＝营业成本/平均存货余额
　　存货周转期（天数）＝平均存货余额×360/营业成本
　　其中：
　　平均存货余额＝（存货余额年初数＋存货余额年末数）÷2
　　①一般情况下，存货周转率越高越好。存货周转率高，表明存货变现速度快，周转额较大，资金占用水平较低。
　　②在分析不同时期或不同企业周转率时，应注意存货计价方法的口径是否一致。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年存货周转率。

　　[---分页---]
　　『正确答案』

项目	20×6年	20×7年	20×8年
营业成本		6 500 000	7 500 000
存货年末余额	24 000 000	25 800 000	25 827 000
平均存货余额		（24 000 000＋25 800 000）÷2＝24 900 000	（25 800 000＋25 827 000）÷2＝25 813 500
存货周转率（次）＝营业成本/平均存货余额		6 500 000/24 900 000＝0.26	7 500 000/25 813 500＝0.29
存货周转期（天）＝平均存货余额×360/营业成本		24 900 000×360/6 500 000＝1 379.08	25 813 500×360/7 500 000＝1 239.05

　　 由此可见，该公司20×7年及20×8年度存货周转率均非常低，这反映出存货管理效率很低。但20×8年度存货周转率比20×7年度有所加快，存货周转次数由0.26次增为0.29次，周转天数由1 379.08降为1 239.05天，其原因可能与20×8年营业成本的增长有关。 

　　（3）流动资产周转率。它是企业一定时期营业收入与平均流动资产总额的比率，是反映企业流动资产周转速度的指标。其计算公式为：
　　流动资产周转率（次数）＝营业收入/平均流动资产总额
　　流动资产周转期（天数）＝平均流动资产总额×360/营业收入
　　其中
　　平均流动资产总额＝（流动资产总额年初数＋流动资产总额年末数）÷2
　　在一定时期内，流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。从流动资产周转天数来看，周转一次所需要的天数越少，表明流动资产在经历生产和销售各阶段时所占用的时间越短。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年流动资产周转率。

　　
　　『正确答案』

项目	20×6年	20×7年	20×8年
营业收入		10 400 000	12 500 000
流动资产年末总额	49 300 000	50 514 000	52 756 690
平均流动资产总额		（49 300 000＋ 50 514 000） ÷2＝49 907 000	（52 756 690＋50 514 000）÷2＝51 635 345
流动资产周转率（次） 营业收入/平均流动资产总额		10 400 000/49 907 000＝0.21	12 500 000/51 635 345＝0.24
流动资产周转期（天） ＝平均流动资产总额×360/营业收入		49 907 000×360/10 400 000＝1 727.55	51 635 345×360/12 500 000＝1 487.10

　　由此可见，该公司20×7年及20×8年度流动资产周转率均非常低，这反映出流动资产管理效率很低。但20×8年度流动资产周转率比20×7年度有所加快，流动资产周转次数由0.21次增为0.25次，周转天数由1 727.55降为1 429.40天，其原因可能与20×8年营业收入的增长有关。 

　　2.固定资产周转情况
　　反映固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值，是衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为：
　　固定资产周转率（周转次数）＝营业收入/平均固定资产净值
　　固定资产周转期（周转天数）＝平均固定资产净值×360/营业收入
　　其中
　　平均固定资产净值＝（固定资产净值年初数＋固定资产净值年末数）÷2 
　　注：固定资产净值＝固定资产原价－累计折旧
　　固定资产净额＝固定资产净额－累计折旧－减值准备
　　一般情况下，固定资产周转率越高，表明企业固定资产利用越充分，同时也能表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，如果固定资产周转率不高，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的运营能力不强。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年固定资产周转率。 

　　
　　『正确答案』

项目	20×6年	20×7年	20×8年
营业收入		10 400 000	12 500 000
固定资产年末净值	6 800 000	8 000 000	18 864 700
平均固定资产净值		（6 800 000＋8 000 000）÷2＝7 400 000	（8 000 000＋18 864 700）÷2＝13 432 350
固定资产周转率（次）＝营业收入/平均固定资产净值		10 400 000/7 400 000 　　＝1.41	12 500 000/13 432 350 　　＝0.93
固定资产周转期（天）＝平均固定资产净值×360/营业收入		7 400 000×360/10 400 000＝ 256.15	13 432 350×360/12 500 000＝ 386.85

　　以上计算结果表明，公司20×8年度固定资产周转率比20×7年度有所延缓，固定资产周转次数由1.41次降为0.93次，周转天数由256.15天升为386.85天，其主要原因是固定资产净值的增加幅度高于营业收入增长幅度所引起的。这表明公司的运营能力有所降低。 

　　3.总资产周转情况
　　反映总资产周转情况的主要指标是总资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值，可以用来反映企业全部资产的利用效率。其计算公式为：
　　总资产周转率（周转次数）＝营业收入/平均资产总额
　　总资产周转期（周转天数）＝ 平均资产总额×360/营业收入
　　其中：
　　平均资产总额＝（资产总额年初数＋资产总额年末数）÷2
　　总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高；反之，如果该指标较低，则说明企业利用全部资产进行经营的效率较差，最终会影响企业的获利能力。企业应采取各项措施来提高企业的资产利用程度，比如提高销售收入或处理多余的资产。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年总资产周转率。 

　　
　　『正确答案』

项目	20×6年	20×7年	20×8年
营业收入		10 400 000	12 500 000
资产年末总值	75 600 000	84 014 000	88 376 390
平均资产总值		（75 600 000＋84 014 000）÷2＝79 807 000	（84 014 000＋88 376 390）÷2＝86 195 195
总资产周转率（次）＝营业收入/平均资产总额		10 400 000/79 807 000＝0.13	12 500 000/86 195 195＝0.15
总资产周转期（天）＝平均资产总额×360/营业收入		79 807 000×360/10 400 000＝2 762.55	86 195 195×360/12 500 000＝2 482.42

　　以上计算结果表明，公司20×8年度总资产周转率比20×7年度略有加快。这是因为该公司存货平均余额的增长程度[（25 813 500－24 900 000）/24 900 000＝3.67%]虽远低于营业收入的增值程度（（12 500 000－10 400 000）/ 10 400 000 ＝20.19%），但固定资产平均净值的增长程度（（13 432 350－7 400 000）/ 7 400 000）＝81.5%）却以更大幅度高于营业收入的增值程度，所以总资产的利用效果难以大幅提高。 

　　（三）获利能力指标
　　可以按照会计基本要素设置营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项指标，藉以评价企业各要素的获利能力及资本保值增值情况。此外，上市公司经常使用的获利能力指标还有每股股利和每股净资产等。
　　1.营业利润率
　　营业利润率是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。其计算公式为：
　　营业利润率＝营业利润/营业收入×l00%
　　营业利润率越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年的营业利润率。 

　　
　　『正确答案』

项目	20×7年	20×8年
营业利润	2 751 000	3 215 000
营业收入	10 400 000	12 500 000
营业利润率＝营业利润/营业收入×l00%	2 751 000/ 10 400 000＝26.45%	3 215 000/ 12 500 000＝25.72%

　　以上计算结果表明，公司20×8年度营业利润率比20×7年度略有下降。 
　　在实务中也经常使用营业净利率、营业毛利率等指标（计算公式如下）来分析企业经营业务的获利水平。 
　　营业净利率＝净利润/营业收入×l00%
　　营业毛利率＝（营业收入－营业成本）/营业收入×l00% 

　　2.成本费用利润率
　　成本费用利润率，是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。其计算公式为：
　　成本费用利润率＝利润总额/成本费用总额×100%
　　其中：
　　成本费用总额＝营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用＋资产减值损失
　　该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。
　　同利润一样，成本费用的口径也可以分为不同的层次，比如主营业务成本、营业成本等。在评价成本费用开支效果时，应当注意成本费用与利润之间在计算层次和口径上的对应关系。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年的成本费用利润率。 

　　
　　『正确答案』

项目	20×7年	20×8年
营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失	6 500 000 19 000 150 000 690 000 235 000 280 000	7 500 000 20 000 200 000 971 000 300 000 309 000
成本费用总额	7 874 000	9 300 000
利润总额	3 020 000	3 494 600
成本费用利润率＝利润总额/成本费用总额×100%	3 020 000/7 874 000＝38.35%	3 494 600/9 300 000＝37.58%

　　以上计算结果表明，公司20×8年度成本费用利润率比20×7年度有所下降，公司应当深入检查导致成本费用上升的因素，改进有关工作，以便扭转效益指标下降的状况。 

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　　3.总资产报酬率
　　总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。其计算公式为：
　　总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×l00%
　　其中 
　　息税前利润总额＝利润总额＋利息支出＝净利润＋所得税＋利息支出
　　平均资产总额＝（资产总额年初数＋资产总额年末数）÷2
　　一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业获利能力越强，经营管理水平越高。企业还可以将该指标与市场资本利率进行比较，如果前者较后者大，则说明企业可以充分利用财务杠杆，适当举债经营，以获得更多的收益。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年的总资产报酬率。 

　　
　　『正确答案』

项目	20×6年	20×7年	20×8年
利润总额		3 020 000	3 494 600
利息支出		235 000	300 000
息税前利润总额		3 255 000	3 794 600
资产年末总额	75 600 000	84 014 000	88 376 390
平均资产总额		（75 600 000＋84 014 000）÷2＝79 807 000	（84 014 000＋88 376 390）÷2＝86 195 195
总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×l00%		3 255 000/79 807 000＝4.08%	3 794 600/86 195 195＝4.40%

　　以上计算结果表明，公司20×8年度综合利用效率略微高于20×7年度，说明公司资产的使用情况、增产节约工作等情况有略微改进。 

　　4.净资产收益率
　　净资产收益率是企业一定时期净利润与平均净资产的比率。它是反映企业自有资金投资收益水平的指标。其计算公式为：
　　净资产收益率＝净利润/平均净资产×l00%
　　其中 
　　平均净资产＝（所有者权益年初数＋所有者权益年末数）/2
　　一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×7年和20×8年的净资产收益率。 

　　
　　『正确答案』

项目	20×6年	20×7年	20×8年
净利润		2 023 400	2 620 950
年末净资产额	49 476 600	51 500 000	54 120 950
平均净资产		（49 476 600＋51 500 000）÷2＝50 488 300	（51 500 000＋54 120 950） ÷2＝52 810 475
净资产收益率＝净利润/平均净资产×l00%		2 023 400/50 488 300＝4.01%	2 620 950/52 810 475=4.96%

　　以上计算结果表明，公司20×8年度净资产收益率略微高于20×7年度，这是由于该公司净利润的增长高于所有者权益的增长所引起的，根据上述资料可以求得，该公司的净利润增长率为（2 620 950－2 023 400）÷2 023 400×100%＝29.53%，而其所有者权益增长率为（52 810 475－50 488 300）÷50 488 300×100%＝4.60%。 

　　（四）发展能力指标
　　发展能力是企业在生存的基础上，扩大规模、壮大实力的潜在能力。分析发展能力主要考察以下四项指标。营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。
　　1.营业收入增长率
　　营业收入增长率是企业本年营业收入增长额与上年营业收入总额的比率。它反映企业营业收入的增减变动情况，是评价企业成长状况和发展能力的重要指标。其计算公式为
　　营业收入增长率＝本年营业收入增长额/上年营业收入总额×l00%
　　其中
　　本年营业收入增长额＝本年营业收入总额-上年营业收入总额
　　该指标若大于0，表明企业本年营业收入有所增长，指标值越高，表明增长速度越快，企业市场前景越好。若该指标小于0，则说明产品或服务不适销对路、质次价高，或是在售后服务等方面存在问题，市场份额萎缩。该指标在实际操作时，应结合企业历年的营业收入水平、企业市场占有情况、行业未来发展及其他影响企业发展的潜在因素进行前瞻性预测，或者结合企业前三年的营业收入增长率作出趋势性分析判断。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算2008年营业收入增长率。

　　
　　『正确答案』

项目	20×7年	20×8年
营业收入	10 400 000	12 500 000
营业收入增长率＝本年营业收入增长额/上年营业收入总额×l00%	－	（12 500 000-10 400 000）/10 400 000×100%＝20.19%

　　（二）资本保值增值率 
　　资本保值增值率是企业扣除客观因素后的本年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率，反映企业当年资本在企业自身努力下实际增减变动的情况。其计算公式为：
　　资本保值增值率＝扣除客观因素后的本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额×l00%
　　一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。该指标通常应当大于l00%。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×8年度资本保值增值率。

　　
　　『正确答案』

项目	20×7年	20×8年
所有者权益总额	51 500 000	54 120 950
资本保值增值率＝本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额×l00%	－	54 120 950/51 500 000×100%＝105.09%

　　3.总资产增长率
　　总资产增长率是企业本年总资产增长额同年初资产总额的比率，它反映企业本期资产规模的增长情况。其计算公式为
　　总资产增长率＝本年总资产增长额/年初资产总额×l00%
　　其中
　　本年总资产增长额＝资产总额年末数-资产总额年初数
　　总资产增长率是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力，表明企业规模增长水平对企业发展后劲的影响。该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。但在实际分析时，应注意考虑资产规模扩张的质和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免资产盲目扩张。
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算20×8年度总资产增长率。 

　　
　　『正确答案』

项目	20×7年	20×8年
资产总计	84 014 000	88 376 390
总资产增长率＝本年总资产增长额/年初资产总额×l00%	－	（88 376 390-84 014 000）/84 014 000×100%＝5.19%

　　4.营业利润增长率
　　营业利润增长率是企业本年营业利润增长额与上年营业利润总额的比率，反映企业营业
　　利润的增减变动情况。其计算公式为.
　　营业利润增长率＝本年营业利润增长额/上年营业利润总额×l00%
　　其中:
　　本年营业利润增长额＝本年营业利润总额-上年营业利润总额
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】计算该公司20×8年度营业利润增长率。 

　　
　　『正确答案』

项目	20×7年	20×8年
营业利润	2 751 000	3 215 000
营业利润增长率＝本年营业利润增长额/上年营业利润总额×l00%	－	（3 215 000－2 751 000）÷2 751 000×100%＝6.87%

　　（五）综合指标分析
　　综合指标分析的方法很多，其中应用比较广泛的有杜邦财务分析体系。
　　杜邦财务分析体系（简称杜邦体系），是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。其最初由美国杜邦公司创立并成功运用而得名。
　　该体系以净资产收益率为核心，将其分解为若干财务指标，通过分析各分解指标的变动对净资产收益率的影响来揭示企业获利能力及其变动原因。
　　净资产收益率＝总资产净利率×权益乘数
　　＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数
　　其中： 
　　营业净利率＝净利润÷营业收入
　　总资产周转率＝营业收入÷平均资产总额
　　权益乘数＝资产总额÷所有者权益总额
　　＝1÷（1－资产负债率）
　　杜邦财务分析图
　　
　　【例题·计算题】题目资料同上述例题。
　　【要求】根据杜邦财务分析体系，计算20×8年的净资产收益率。

　　
　　『正确答案』

	20×8年
营业收入	12 500 000
净利润	2 620 950
资产平均总额	（84 014 000＋88 376 390）÷2＝86 195 195
营业净利率＝净利润÷营业收入	2 620 950/12 500 000＝20.97%
总资产周转率＝营业收入÷平均资产总额	12 500 000/86 195 195＝0.15
权益乘数＝资产总额÷所有者权益总额＝1÷（1－资产负债率）	（84 014 000+88 376 390）÷2/（51 500 000+54 120 950）÷2＝1.63
净资产收益率＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数	20.97%×0.15×1.63≈4.96%（直接计算结果约为5.13%，由于前面的计算结果均为小数点除不尽的，所以这里是约等于4.96%，与前面的净资产收益率计算结果相等）

　　【例题·综合题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：
　　资料1：2008年甲公司营业收入为1 500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%。
　　资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：
　　单位：万元

科目名称	借方发生额	贷方发生额	科目名称	借方发生额	贷方发生额
主营业务收入		1 650	销售费用	42
主营业务成本	1 320		管理费用	38
其他业务收入		160	财务费用	19
其他业务成本	85		营业外收入		90
营业税金及附加	26		营业外支出	78

　　资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：
　　（1）12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。
　　（2）12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批材料的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。
　　（3）12月18日，结转固定资产净收益8万元。
　　（4）12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。
　　（5）12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元。教育费附加1万元。
　　（6）12月31日，确认本年所得税费用75万元。
　　资料4：2009年甲公司平均净资产为3 000万元。
　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
　　要求：
　　（1）根据资料3中（1）和（6）项业务，编制甲公司相应的会计分录。
　　（2）根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表。
　　（3）根据编制的甲公司2009年度利润表，资料1、资料4，计算甲公司2009年度下列财务指标：①营业利润率；②营业毛利率；③净资产收益率；④营业收入增长率。
　　（4）比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率变化，简要评价企业的获利能力。
　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　
　　『正确答案』
　　（1）根据资料3中（1）和（6）项业务，编制甲公司相应的会计分录。
　　①借：应收票据　　　　　　　　　　　　70.2
　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　60
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　10.2
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 45
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　②借：银行存款　　　　　　　　　　　 5.85
　 　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　5
　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　 0.85
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　4
　　　　贷：原材料——A材料　　　　　　　　　　　　　4
　　③借：固定资产清理　　　　　　　　　　　8
　　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 8
　　④借：管理费用　　　　　　　　　　　 　13
　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 5
　　　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 　8
　　⑤借：营业税金及附加　　　　　　　　　　3
　　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　 2 
　　　　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　　 1
　　⑥借：所得税费用　　　　　　　　　　　75
　 　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　 　75
　　（2）根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表。

利润表（简表）

　　编制单位：甲公司　　　　　　　　　2009年度　　　　　　　　 单位：万元

项目	本期金额
一、营业收入	1 875（1 650+160+①60+②5）
减：营业成本	1 454（1 320+85+①45+②4）
营业税金及附加	29（26+⑤3）
销售费用	42
管理费用	51（38+④13）
财务费用	19
资产减值损失
加：公允价值变动损益
投资收益
二、营业利润	280
加：营业外收入	98（90+③8）
营业外支出	78
三、利润总额	300
减：所得税费用	⑥75
四、净利润	225

　　（3）根据编制的甲公司2009年度利润表，资料1、资料4，计算甲公司2009年度下列财务指标：
　　①营业利润率＝营业利润/营业收入＝280/1 875=14.93%
　　②营业毛利率＝（营业收入－营业成本）/营业收入＝（1 875-1 454）/1 875=22.45%
　　③净资产收益率＝净利润/平均资产＝225/ 3 000=7.5%
　　④营业收入增长率＝（本年营业收入-上年营业收入）/上年营业收入＝（1 875-1 500）/1 500=25%
　　（4）比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率变化，简要评价企业的获利能力。
　　2008年度的营业利润率为12.3%，2009年的营业利润率为14.93%。相比之下2009年比2008年的营业利润率增加了2.63%，企业的营业能力有所增加。2008年度净资产收益率为5.6%，2009年度净资产收益率为7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企业的获利能力有所增加。综上所述，2009年度企业的获利能力较2008年有所增加。